Фирмы на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов.
Да, можно.
Соответствующая статья содержится в перечне расходов, принимаемых при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли (п. 2 ст. 346.16, ст. 265 НК РФ).
Курсовые разницы образуются в двух случаях:
Отрицательные курсовые разницы возникают при дооценке обязательств фирмы, выраженных в валюте (из-за роста курса валюты), или уценке валютных ценностей и требований (из-за падения курса валюты).
Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, не являются курсовыми. Они не отвечают определению таковых, приведенному в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В первом случае (при расчетах по обязательствам в валюте) у фирм на упрощенке отрицательные курсовые разницы в большинстве случаев не возникнут. Это связано с тем, что они образуются из-за разницы между рублевой оценкой валютного обязательства на момент выплаты и на момент признания расхода. При упрощенке расходы признаются в том периоде, когда они оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, эти два момента в налоговом учете совпадут. Никаких разниц не возникнет. Исключение составляют только те случаи, когда расходы при упрощенке признаются в особом порядке. Например, стоимость покупных товаров, которые оплачены, можно списать только после их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае отрицательная курсовая разница может возникнуть, если курс валюты на дату оплаты товара поставщику и отгрузке его покупателю повысится.
Во втором случае (при переоценке валюты и валютной задолженности) выбытия имущества и денег не происходит. Значит, момент признания расхода при расчете единого налога отсутствует, и курсовые разницы, учитываемые при расчете единого налога, не возникают (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в одном из писем налоговой службы (письмо УМНС России по г. Москве от 4 декабря 2003 г. № 21-09/67477). Однако Минфин России придерживается другого мнения (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/126). Хотя данный документ касается учета положительных курсовых разниц по валютным счетам, его положения можно распространить на учет и отрицательных курсовых разниц.
Отрицательные курсовые разницы (образовавшиеся после 1 января 2006 года) включите в налоговую базу в последний день отчетного периода (письмо Минфина России от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179).
Нет, нельзя.
Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов не включайте (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).
Нет, нельзя.
Такого мнения придерживаются Минфин России и налоговое ведомство (письма Минфина России от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-09/02809). Подобные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов, которые могут учесть фирмы на упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Есть аргументы, позволяющие фирмам учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с подпиской на периодические издания (журналы, газеты и т. д.). Они заключаются в следующем.
Затраты, связанные с подпиской на периодические издания, можно квалифицировать как расходы:
При применении упрощенки в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Периодические издания, подписка на которые стоит более 20 000 руб. в год, отвечает этим требованиям (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом, затраты на ее приобретение можно учесть в налоговой базе как расходы на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее налоговая служба придерживалась аналогичного мнения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. № 21-07/56743 и от 15 мая 2003 г. № 24-05/26169).
Фирма может подписаться на периодику не сама, а через своего сотрудника. В этом случае сотрудник оформляет все подписные документы на свое имя, а фирма компенсирует ему эти затраты (ст. 163, 188 ТК РФ). Если такая компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, она относится к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). На эти затраты можно уменьшить налоговую базу по единому налогу (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, в коллективном (трудовом) договоре можно зафиксировать обязанность фирмы обеспечивать персонал специальной литературой, необходимой для работы, и выплачивать сотрудникам компенсацию стоимости приобретенных ими журналов, газет и т. д. Перечень изданий, необходимых для работы, утвердите приказом руководителя.
Подписку на периодику можно учесть и как расходы на услуги связи. Объясняется это так. По классификатору ОКВЭД (код 64.11.14), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, подписка на периодические издания относится к услугам связи. Оплата таких услуг признается в расходах при расчете единого налога на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.
Формально для целей расчета единого налога с доходов фирмы на упрощенке могут не вести учет расходов и не хранить первичные документы для их подтверждения. Налоговый кодекс РФ не предъявляет таких требований (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Пункт 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, разрешают не отражать в книге учета доходов и расходов понесенные затраты, если налоговая база рассчитывается с доходов. А из подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ прямо следует, что фирмы не обязаны хранить документы, которые не используются ими для расчета и уплаты налогов.
Однако такая позиция не бесспорна.
Во-первых, помимо учета доходов и расходов для целей налогообложения фирмы на упрощенке должны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Для этого необходимы первичные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Во-вторых, расчет единого налога является лишь одним из финансовых расчетов фирмы. Для участников общества и акционеров необходимо рассчитывать реальный финансовый результат (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, письма Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 и от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154). Сделать это без надлежащей документации невозможно (п. 84, 79, 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
В-третьих, налоговые инспекторы при проверках часто требуют первичные расходные документы, даже если налог фирма рассчитывает с доходов. Это нужно для сопоставления размера налогооблагаемых доходов с реально понесенными расходами фирмы. Поэтому при отсутствии таких документов споров с проверяющими не избежать.
В-четвертых, фирма может нарушить условия применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если это произойдет, придется перейти на общую систему налогообложении, а значит, и восстановить налоговый учет расходов для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Сделать это без первичных документов нельзя (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Единым налогом при упрощенке облагаются:
Арендодатель применяет упрощенку и платит единый налог с доходов
Да, нужно.
Налоговая служба и Минфин России считают, что все деньги, поступающие на счет арендодателя, считаются его доходом (письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/2/166, письмо УМНС России по г. Москве от 3 июня 2004 г. № 21-09/37344).
Есть аргументы, позволяющие фирмам не включать в состав доходов, облагаемых единым налогом, средства, поступающие от арендаторов в возмещение коммунальных платежей. Они заключаются в следующем.
По общему правилу обязанность по содержанию имущества лежит на арендаторе, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 616 ГК РФ). То есть именно арендатор несет расходы по уплате коммунальных платежей, а арендодатель лишь перечисляет их энергоснабжающей организации. Следовательно, коммунальные платежи, возмещаемые арендатором, не являются для арендодателя ни доходами от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными поступлениями, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ). Они не представляют для арендодателя никакой экономической выгоды, поэтому не должны увеличивать налоговую базу (ст. 41 НК РФ).
Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1, Уральского округа от 20 мая 2002 г. № Ф09-1026/02АК).
Чтобы избежать разногласий с контролирующими ведомствами, в дополнение к арендному договору заключите с арендатором посредническое соглашение. По его условиям арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) приобретать для него от своего имени услуги коммунальных служб. В этом случае арендодателю не придется включать в доходы средства, поступающие от арендатора в возмещение коммунальных платежей (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/2/166).
Нет, не нужно.
Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода фирмы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой фирмы (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н) ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231.
О том, что поступление на расчетный счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).
Нет, не нужно.
Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Фирмы на упрощенке учитывают только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учета экономической выгоды и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у фирмы возникнуть не может.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78. Ее подтверждает и арбитражная практика (постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Центрального округа от 4 ноября 2003 г. № А09-4298/03-17).
Позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна.
С одной стороны, есть ряд писем, в которых финансовое ведомство рекомендует включать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость аренды имущества, полученного от учредителя в безвозмездное пользование (письма Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/278, от 24 января 2007 г. № 03-11-05/10, от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260).
Объясняется это тем, что налоговую базу по единому налогу не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале фирмы превышает 50 процентов (п. 1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Право безвозмездного пользования является не имуществом, а имущественным правом (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Следовательно, упомянутые нормы налогового законодательства на него не распространяются. Таким образом, право безвозмездного пользования имуществом — это внереализационный доход фирмы (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу его нужно включить по рыночной стоимости, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. Установить рыночную стоимость можно исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 9 ст. 40 НК РФ, письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/278). Эту информацию нужно подтвердить документально (например, договором на возмездное пользование аналогичным объектом) или проведением независимой оценки (письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260).
С другой стороны, есть письма, в которых финансовое ведомство разъясняет, что при получении от учредителя имущества в безвозмездное пользование объекта обложения единым налогом при упрощенке не возникает (письма Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251, от 11 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/1). Эта позиция подтверждается следующими аргументами.
При применении упрощенки учитываются доходы, перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования этими статьями не предусмотрено. Таким образом, если единственный учредитель передает фирме в безвозмездное пользование какое-либо имущество, увеличивать налоговую базу по единому налогу не нужно. В то же время затраты, связанные с эксплуатацией такого имущества, можно учесть при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами (письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251).