Расчет единого налога с разницы между доходами и расходами при УСН

Налоговый период по единому налогу при упрощенке — календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

Читать далее

Пример расчета единого налога при УСН (доходы минус расходы)

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер «Альфы» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 100 000 руб., в том числе:

  • по итогам I квартала — к доплате 30 000 руб.;
  • по итогам первого полугодия — к уменьшению 10 000 руб.;
  • по итогам девяти месяцев — к доплате 80 000 руб.

В IV квартале у фирмы доходов не было. Всего за год фирма получила доходы — 6 000 000 руб. и понесла расходы — 5 350 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год — 50 000 руб.

Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. — 5 350 000 руб. — 50 000 руб.). Убытков прошлых лет у фирмы нет. Единый налог за текущий год составил:
600 000 руб. ? 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна 60 000 руб. (6 000 000 ? 1%). Таким образом, по итогам текущего года «Альфа» должна заплатить в бюджет единый налог (90 000 руб. > 60 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (90 000 руб. < 100 000 руб.). Поэтому по итогам 2007 года бухгалтер рассчитал единый налог к уменьшению:
90 000 руб. — 100 000 руб. = -10 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 10 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (10 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за 2007 год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы минус расходы)

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал «Альфа» получила доходы — 2 000 000 руб. и понесла расходы — 1 800 000 руб. Разница между доходами и расходами за I квартал составила 200 000 руб. (2 000 000 руб. — 1 800 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30 000 руб. (200 000 руб. ? 15%).

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 30 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.

25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

Во II квартале у фирмы не было доходов. Сумма расходов за этот период составила 800 000 руб. Таким образом, за первое полугодие фирма получила доходы в сумме 2 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 600 000 руб. (1 800 000 руб. + 800 000 руб.). Сумма превышения расходов над доходами (убыток) составила 600 000 руб. (2 000 000 руб. — 2 600 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0 рублей.

Сумму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
0 руб. — 30 000 руб. = -30 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 30 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.

Чтобы зачесть возникшую переплату (30 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за первое полугодие подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

За девять месяцев фирма получила доходы — 6 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 5 400 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. — 5 400 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90 000 руб. (600 000 руб. ? 15%).

Сумму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
90 000 руб. — 30 000 + 30 000 руб. = 90 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 90 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за девять месяцев.

В октябре бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа 60 000 руб. (90 000 руб. — 30 000 руб.).

Расчет единого налога при УСН с доходов

Налоговый период по единому налогу при УСН — календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, первое полугодие и девять месяцев. Это установлено статьей 346.19 Налогового кодекса РФ.

Читать далее

Пример расчета единого налога за год при УСН (доходы)

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер «Альфы» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:

  • по итогам I квартала — к доплате 110 000 руб.;
  • по итогам первого полугодия — к уменьшению 10 000 руб.;
  • по итогам девяти месяцев — к доплате 90 000 руб.

В IV квартале у «Альфы» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. — 175 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению:
185 000 руб. — 190 000 руб. = -5000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 5000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (5000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

Пример расчета авансовых платежей по единому налогу при УСН (доходы)

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. — 50 000 руб.).

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 70 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

За первое полугодие фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовые платежи за полугодие бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. — 153 000 руб.).

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате:
207 000 руб. — 70 000 руб. = 137 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 137 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25 июля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

В III квартале у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. — 170 000 руб.).

Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал и первое полугодие, составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению:
190 000 руб. — 207 000 руб. = -17 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 17 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девть месяцев.

Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается фирме в счет уплаты единого налога по итогам года.

Пример определения суммы пенсионных взносов и больничных пособий, на которую можно уменьшить авансовые платежи по единому налогу при упрощенке за отчетный период

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов.

В течение I квартала 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:

  • 29 500 руб. — за декабрь 2007 года;
  • 60 500 руб. — за январь и февраль 2008 года.

Пенсионные взносы за март 2008 года «Альфа» перечислила 14 апреля.

С января по март 2008 года (включительно) фирма выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за I квартал 2008 года бухгалтер рассчитал так.

За I квартал 2008 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).
Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за I квартал 2008 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе:

  • 29 500 руб. — за декабрь 2007 года;
  • 110 500 руб. — за январь-май 2008 года.

Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Альфа» перечислила 14 июля.

С января по июнь 2008 года (включительно) «Альфа» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2008 года бухгалтер рассчитал так.

За первое полугодие 2008 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2008 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).

Пример уменьшения единого налога при упрощенке на сумму пенсионных взносов при УСН

Фирма платит единый налог с доходов. Бухучет в полном объеме не ведет

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2008 года фирма начислила:

  • единый налог — в размере 300 000 руб.;
  • пенсионные взносы — в сумме 125 000 руб.

Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2008 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2008 года составил 175 000 руб.

Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2008 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2008 года «Альфа» перечислила взносы в сумме 35 550 руб. Из них:

  • за октябрь — 20 000 руб.;
  • за ноябрь — 15 550 руб.

Взносы за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2009 года.

Налогооблагаемый доход за 2008 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2009 года.

Единый налог за 2008 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2008 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. — 160 550 руб. — 175 000 руб.).

Сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 года, уплаченную в январе 2009 года (16 000 руб.), бухгалтер «Альфы» учел при расчете единого налога за I квартал 2009 года.

Какую сумму пенсионных взносов можно учесть при расчете единого налога: уплаченную за отчетный (налоговый) период, или в течение этого периода?

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сказано, что фирма, которая применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, может уменьшить сумму начисленного налога на сумму пенсионных взносов. При этом период, за который начислен единый налог, должен совпадать с периодом, за который пенсионные взносы уплачены (в пределах начисленных сумм).

Из буквального толкования этой нормы следует, что сумму единого налога, рассчитанного за какой-либо отчетный (налоговый) период, можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных пенсионных взносов, начисленных за тот же период. При этом учитываются пенсионные взносы, уплаченные до сдачи декларации по единому налогу. Если фирма перечислила взносы после сдачи отчетности по единому налогу, она может пересчитать прошлые налоговые обязательства и подать уточненную налоговую декларацию. Такая точка зрения была отражена в письмах Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2007 г. № 18-11/3/023458).

Однако позже Минфин России выпустил другие разъяснения. Они основаны на том, что единый налог при упрощенке рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому его можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных не за отчетный (налоговый) период по единому налогу, а в течение этого периода. То есть к вычету принимаются суммы, которые были фактически перечислены в Пенсионный фонд РФ, независимо от того, за какой период они были начислены (например, взносы за декабрь 2007 года, уплаченные в январе 2008 года, уменьшают сумму единого налога за I квартал 2008 года). Об этом сказано в письме Минфина России от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6. Таким образом, если сумма пенсионных взносов, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, превышает 50 процентов от суммы единого налога, рассчитанного за отчетный период, то возникшая разница может быть учтена в последующих отчетных периодах или по итогам года (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-05/67).

Если годовая сумма пенсионных взносов не превышает 50 процентов от годовой суммы единого налога, по возможности постарайтесь перечислить взносы до окончания календарного года. Это позволит избежать возможного превышения предельного размера вычета в следующем году.

Сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа) (абз. 2 п. 3 ст. 346. 21 НК РФ). Если пенсионные взносы по итогам года уплачены в следующем году, фирма рискует потерять право на вычет в части, превышающей ограничение. Это связано с тем, что сумма взносов, которая будет уплачена в следующем году за предыдущий год, включается в сумму вычета следующего года. В начале года сумма доходов, которые будут получены, а следовательно, и сумма налогового вычета, неизвестны. Поэтому вычет, перенесенный с предыдущего года, может превысить ограничения, которые будут действовать в следующем году.

Если годовая сумма пенсионных взносов превышает 50 процентов от годовой суммы единого налога, то фирме, наоборот, целесообразнее перечислить разницу в следующем году. Тогда она сможет воспользоваться вычетом, превышающим ограничения в предыдущем году. При этом нужно учитывать, что несвоевременная уплата пенсионных взносов может повлечь за собой начисление пеней (ст. 26 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

В данном случае фирма вправе самостоятельно выбрать способ применения вычета по пенсионным взносам при расчете единого налога. Однако следует учитывать, что существующая на настоящий момент арбитражная практика склоняется в пользу первого из рассмотренных вариантов (постановления ФАС Поволжского округа от 16 мая 2006 г. № А49-11298/2005-467А/13, Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. № А26-9235/2006-28).

Уплата налогов при совмещении УСН с ЕНВД

Фирмы, применяющие упрощенку, вправе совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Оба этих режима подразумевают уплату единого налога и освобождение фирм от налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН и НДС, за исключением НДС, уплачиваемого при импорте (п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Читать далее