Может ли фирма применять два налоговых режима: упрощенку — в отношении доходов от бильярда, ЕНВД — в отношении услуг общепита. Фирма открыла зал для игры в бильярд, в котором находится бар со столиками для клиентов. Площадь зала — менее 150 кв. м

Нет, не может.

Если услуги общепита фирма оказывает в том же помещении, где организован досуг посетителей, то все это помещение считается единой точкой общественного питания. Это следует из Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). При этом к услугам общепита относятся в том числе и услуги по организации досуга. Поскольку бар и бильярд расположены в одном помещении, оснований для применения разных налоговых режимов нет. Со всей площади зала нужно платить ЕНВД.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

Чтобы определить размер чистых активов для выплаты дивидендов, фирмы должны вести бухучет. Так считают представители Минфина России и налоговой службы (письма Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).

Статья 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает фирмы на упрощенке от обязанности вести бухучет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, воспользовавшись таким правом, фирма не сможет определить размер чистых активов для выплаты дивидендов. Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 и Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

При определении чистых активов учитывайте все данные бухучета в целом по фирме. Размер чистых активов рассчитывайте в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № 10н.

В течение года деятельность на упрощенке была прекращена. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям фирма применяет упрощенку (объект налогообложения — доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте 2007 года фирма перестала заниматься оптовой торговлей.

В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации фирмы (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, — 100 000 руб. Сумма пенсионных взносов — 14 000 руб.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым фирма применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

Таким образом, фирма должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

• по итогам I квартала — 64 500 руб.;
• по итогам первого полугодия — 0 руб. (129 000 руб. — 64 500 руб. — 64 500 руб.).

В течение года деятельность на упрощенке была прекращена. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям фирма применяет упрощенку (объект налогообложения — доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте 2007 года фирма перестала заниматься оптовой торговлей.

В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячная зарплата администрации фирмы (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, — 100 000 руб. Сумма пенсионных взносов — 14 000 руб.
Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым фирма применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

Таким образом, фирма должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

• по итогам I квартала — 64 500 руб.;
• по итогам первого полугодия — 6403 руб. (129 000 руб. — 58 097 руб. — 64 500 руб.).

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу нужно определять исходя из доходов и расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Общехозяйственные расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, нужно распределять пропорционально удельному весу доходов (выручки) по каждому из них в общем объеме доходов по фирме в целом.

Порядок составления такой пропорции законодательно не установлен. Возможны два варианта. Соотношение доходов и расходов (долю выручки, относительно которой распределяются расходы) можно определять:

• помесячно (например, за январь, февраль, март и т. д.);
• нарастающим итогом с начала года (например, за январь, январь-февраль, январь-март и т. д.).

Позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна. В письмах от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 и от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 Минфин России высказывается в пользу первого варианта. При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности он рекомендует использовать показатели за месяц, в котором общехозяйственные расходы распределяются. Расходы, рассчитанные таким образом, суммируются и включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала года.

Названные письма посвящены способам распределения расходов при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения. Но поскольку принципы расчета налога на прибыль и единого налога при упрощенке аналогичны, рекомендации Минфина России можно использовать и при совмещении двух специальных режимов налогообложения.

Между тем в письмах от 5 декабря 2005 г. № 03-11-02/76 и от 12 апреля 2007 г. № 03-11-05/70 отражена другая позиция. Показатели, определенные нарастающим итогом с начала года, Минфин России предлагает использовать не только для формирования налоговой базы, но и для составления пропорции, в соответствии с которой распределяются общехозяйственные расходы.

Доля общехозяйственных расходов по деятельности, переведенной на ЕНВД, и в первом, и во втором вариантах определяется как разница между общей суммой этих затрат и суммой, учтенной при расчете единого налога при упрощенке. Однако в первом случае пропорцию нужно составлять только в тех периодах, когда фирма осуществляла оба вида деятельности. Если в течение года деятельность на упрощенке прекращается, то основания для распределения общехозяйственных расходов исчезают. Всю фактическую сумму таких затрат следует относить на деятельность, переведенную на ЕНВД.

Во втором случае пропорцию придется составлять до конца календарного года. При этом удельный вес доходов от деятельности на упрощенке после ее прекращения будет неуклонно снижаться. Это повлечет за собой пропорциональное уменьшение доли общехозяйственных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенке. В результате, несмотря на отсутствие деятельности, налоговые обязательства фирмы могут возрасти.

Поскольку ни один из предложенных методов распределения общехозяйственных расходов законодательно не закреплен, фирма вправе выбрать любой из них и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Вся сумма, полученная от покупателя за реализованное основное средство, увеличивает налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому ее надо отразить в Книге учета в составе доходов (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н).

Поскольку вся стоимость основного средства уже была учтена при расчете единого налога, расходы по такой операции не возникают.

Пересчитывать налоговую базу по единому налогу в связи с реализацией основного средства не нужно. В данном случае моменту реализации основного средства предшествовал момент его списания в связи с моральным износом. Списание основного средства в связи с его моральным износом ни реализацией, ни передачей не признается (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 224 ГК РФ). Поэтому при реализации такого объекта единый налог при упрощенке не пересчитывайте (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Да, нужно. Фирмы, применяющие упрощенку, признают расходы на выплату зарплаты в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При выплате аванса фирма погашает такую задолженность за время, отработанное в текущем месяце. Поэтому сумму аванса по зарплате отразите в Книге учета доходов и расходов в том месяце, в котором он был выплачен.

Такие разъяснения дает налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II Книги учета доходов и расходов. О том, как заполнять этот раздел, сказано в разделе 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты. Поэтому в Книге учета сумму удержанного НДФЛ можно отразить в составе расходов в момент перечисления налога в бюджет. Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, когда фирма выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам.

Такие разъяснения дала налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240.

Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому всю сумму отпускных отразите в Книге учета доходов и расходов в том месяце, в котором она была фактически выплачена. Независимо от того, за какой месяц были начислены отпускные.