Возможность отнесения определенных затрат фирмы в состав расходов при расчете единого налога при упрощенке зависит от того, входят ли эти затраты в перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Услуги Росземкадастра предусмотрены в этом перечне и их можно включить в расходы (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

В перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, входят затраты на приобретение основных средств и материальные расходы (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В составе основных средств земельный участок учитывать нельзя, так как он не является амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 и абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, письма Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201 и от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84). В составе материальных расходов должны учитываться затраты на приобретение неамортизируемого имущества. При расчете единого налога эти расходы включаются в налоговую базу в полном объеме после ввода объекта в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако законодательство не содержит понятия «введение земельного участка в эксплуатацию». Поэтому в составе материальных расходов стоимость земельного участка также учесть нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, письмо Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201). Значит, в этом случае на стоимость земельного участка нельзя уменьшить доходы при расчете единого налога при упрощенке.

Однако если земельный участок был приобретен для дальнейшей реализации, он должен учитываться в составе товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ). Значит, на его стоимость можно уменьшить доходы при расчете единого налога при упрощенке. При этом должны быть выполнены такие условия:

• участок должен быть оплачен поставщику;
• участок должен быть реализован покупателю.

Такие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если же земельный участок фирма использовала в своей деятельности, а потом продала, его стоимость не включайте в расходы. Это объясняется тем, что при расчете единого налога можно учесть только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (а не всех реализованных товаров). Такие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Фирма применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января текущего года.

13 апреля фирма получила безвозмездно легковой автомобиль, ранее бывший в эксплуатации. Его рыночная стоимость — 90 000 руб. Стоимость услуг сторонней организации по доставке автомобиля составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.). Эти расходы были оплачены 18 апреля. Автомобиль был введен в эксплуатацию 17 апреля.

Автомобиль признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного автомобиля формируется из его рыночной стоимости и затрат, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 10 и 12 ПБУ 6/01). Однако рыночную стоимость автомобиля фирма не может учесть в составе расходов. Поэтому при расчете единого налога можно учесть только расходы по доставке автомобиля.
Поскольку НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, отдельно его учитывать не нужно (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 10 и 12 ПБУ 6/01).

Расходы, связанные с безвозмездным поступлением автомобиля, при расчете единого налога бухгалтер «Альфы» признал так:

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут включить в расчет налоговой базы стоимость оплаченных покупных товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Поэтому фирмы на упрощенке вправе признавать затраты на приобретение объекта недвижимости, предназначенного для перепродажи. Такие расходы учтите в налоговой базе в момент реализации объекта (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см. Как списать стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи, при упрощенке.

Если перед реализацией объекта недвижимости фирма несла расходы на его предпродажную подготовку, то учесть эти расходы при расчете налоговой базы по единому налогу нельзя. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не предусматривает увеличения стоимости приобретенных товаров на сумму затрат, связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-11-05/148.

Есть аргументы, позволяющие фирмам, применяющим упрощенку, учитывать расходы, связанные с предпродажной подготовкой реализуемого имущества. Они заключаются в следующем.

Если фирма приобретает недвижимость для перепродажи, то для целей налогообложения этот объект рассматривается как товар (письмо Минфина России от 11 июля 2007 г. № 03-11-05/148). Одним из видов расходов, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу при упрощенке, являются материальные затраты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Подпункт 2 пункта 1 этой статьи предусматривает списание на расходы любых материальных затрат, связанных с предпродажной подготовкой реализуемого товара. Кроме того, расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров, позволяет учесть подпункт 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Что касается экономической обоснованности данных расходов, то они оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поскольку при реализации объекта они принесут фирме доход в виде продажной стоимости имущества (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4867/2006(25120-А46-33)).

Таким образом, при правильном оформлении документов, расходы, связанные, например, с проведением косметического ремонта продаваемого здания (стоимость материалов, работ, выполненных подрядчиками и т. д.), можно списать в уменьшение налоговой базы по единому налогу.

Да, можно.

При расчете единого налога фирма может учесть расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Стоимость объектов, приобретенных по договору мены, также можно включить в состав расходов, так как к этому договору применяются правила купли-продажи (ст. 267 ГК РФ).

Фирмы, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому принимать «входной» налог к вычету они не могут (подп 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Кроме того, фирмы, которые платят единый налог с доходов, освобождены от налогового учета каких-либо расходов (письмо Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/181). Таким образом, отражать суммы «входного» НДС в книге учета доходов и расходов не требуется (п. 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, решение Верховного суда РФ от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499). Источником информации об уплаченных суммах «входного» НДС являются расчетные документы, полученные от поставщиков. О том, нужно ли их хранить, см. здесь.

Помимо учета доходов, фирма должна вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). В бухучете «входной» НДС включите в стоимость приобретенного имущества (п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000).