Фирма применяет упрощенку. Объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При расчете единого налога «входной» НДС можно учесть только по тем расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Выданные авансы в расчет налоговой базы не включаются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо оплаты необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей относить в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94). Соответственно, «входной» НДС, уплаченный в составе аванса, налоговую базу по единому налогу не уменьшает (письмо Минфина России от 29 июня 2006 г. № 03-11-04/2/135).

Фирма применяет упрощенку. Объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

Да, можно.

Счет-фактура — это документ, необходимый для того чтобы принять «входной» НДС к вычету (п. 1 ст. 168 НК РФ). Правом на налоговый вычет по НДС фирмы, применяющие упрощенку, не обладают. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Поэтому сумму «входного» НДС можно списать на расходы даже без счета-фактуры. Например, если НДС выделен в накладной или в акте. Главное, чтобы затраты, на сумму которых покупателю предъявлен НДС, были включены в перечень расходов, который приведен в статье 346.16 Налогового кодекса РФ. А также чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, ст. 252 НК РФ).

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку. Единый налог платит по ставке 15 процентов. В ноябре 2006 года фирма приобрела 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В январе 2007 года «Гермес» продал 90 наборов. При отпуске товаров на сторону их оценка проведена по стоимости единицы товара.

При расчете единого налога за I квартал 2007 года бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:

• покупную стоимость товаров — 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов ? 90 наборов);
• «входной» НДС, уплаченный поставщику канцтоваров, — 13 729 руб. (18 000 руб.: 118 наборов ? 90 наборов).

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, не является.

Налоговый кодекс РФ содержит две нормы, которые регулируют порядок учета «входного» НДС при упрощенке. Первая — прописана в главе 21 Налогового кодекса РФ (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). В ней сказано, что фирмы, которые не являются плательщиками НДС, должны включать «входной» налог в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Вторая норма содержится в главе 26.2 Налогового кодекса РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В ней говорится, что фирмы, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, могут списать «входной» НДС по отдельной статье затрат.
Четких критериев для применения той или иной нормы в законодательстве нет. С одной стороны статья 346.16 является специальной, а значит, имеет приоритет перед общими нормами статьи 170 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 2 Определения Конституционного суда РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС не следует включать в стоимость приобретенных ценностей. Их нужно списывать обособленно.

С другой стороны, по сравнению со статьей 346.16, нормы статьи 170 Налогового кодекса РФ распространяются на всех налогоплательщиков, а не только на фирмы, которые применяют упрощенку и платят единый налог с разницы между доходами и расходами. При этом общие положения главы 21 Налогового кодекса РФ cвязаны с правилами бухучета, который фирмы, применяющие упрощенку, должны вести в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 8 ПБУ 6/01, п. 6 ПБУ 14/2000). С этой точки зрения, суммы «входного» НДС следует включать в стоимость имущества.

Чтобы устранить возникшую неясность, Минфин России и налоговая служба предложили такой подход:

• при приобретении основных средств и нематериальных активов, «входной» НДС включать в их стоимость;
• при покупке других активов — списывать налог по отдельной статье затрат.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-03-02-04/1/44, ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886.

Однако предложенный вариант не является правилом. Фирма, применяющая упрощенку, может использовать и другие способы учета «входного» НДС. Принципиального значения это не имеет, поскольку дата признания уплаченного НДС в расходах всегда будет одной и той же. Такая точка зрения подтверждается, например, письмом Минфина России от 26 июня 2006 г. № 03-11-04/2/131.

Посредник участвует в расчетах.

Ответ на этот вопрос зависит от условий посреднического договора.

В общем случае, если посредник участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного авансом, придется включить в налогооблагаемые доходы (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, если заказчику полагается 10 процентов от выручки по договору, а в качестве аванса получено 20 процентов этой суммы — вознаграждение, которое придется отразить в налоговой базе, составит 2 процента поступивших средств.

Вместе с тем, если предусмотреть в договоре, что обязанности посредника считаются выполненными только после отгрузки товаров покупателю, а вознаграждение выплачивается за оказанные услуги, налогообложения авансов у посредника можно избежать. В этом случае, до того момента пока товары не будут отгружены, все средства, поступающие к посреднику, будут считаться собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). При этом удержать из них сумму своего вознаграждения посредник не имеет права, ведь свои обязанности по договору он еще не исполнил.

Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму вознаграждения из поступившей выручки от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя).

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой вариант расчетов предусмотрен сторонами посреднического договора.

Все средства, поступающие к посреднику, являются собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).

В то же время комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждения из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). Посреднические услуги по договору при этом должны быть оказанными. Такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Однако стороны могут договориться и о другом варианте расчетов. Например, посредник удерживает свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ).

Поверенный, а также агент, действующий от имени доверителя, зачитывать взаимные требования в одностороннем порядке не вправе. Поэтому момент получения посредником вознаграждения устанавливается соглашением сторон (ст. 407 ГК РФ).
В зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, доход в сумме вознаграждения при упрощенке признайте на дату, указанную в уведомлении о зачете или на дату, указанную в договоре.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку.

«Альфа» (посредник) заключила договор комиссии на реализацию партии товаров заказчика. Посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Цена товаров по договору — 590 000 руб. (включая НДС — 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения — 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб.

В январе 2006 года заказчик передал продукцию «Альфе». В феврале 2006 года «Альфа» отгрузила продукцию в адрес покупателя, покупатель перечислил оплату на счет заказчика. Вознаграждение от заказчика «Альфа» получила в марте 2006 года.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за оказанные услуги. Бухгалтер «Альфы» отразил доход в сумме 59 000 руб. в марте 2006 года.

Фирма-заказчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой вариант расчетов предусмотрен сторонами посреднического договора.
Все средства, поступающие к посреднику, являются собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).
В то же время комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждения из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). При этом посреднические услуги по договору должны быть оказанными. Такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Однако стороны могут договориться и о другом варианте расчетов. Например, проводить зачет в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ).

Поверенный, а также агент, действующий от имени доверителя, зачитывать взаимные требования в одностороннем порядке не вправе. Поэтому момент, когда посредник может удержать из выручки свое вознаграждение, устанавливается соглашением сторон (ст. 407 ГК РФ).

В зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, заказчик, применяющий упрощенку, может признать расходы на выплату вознаграждения на дату, указанную в уведомлении о зачете, или на дату, указанную в договоре.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку (15%).

«Альфа» (комитент) заключила договор комиссии на реализацию партии товаров. Посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Продажная цена товаров, указанная в договоре, — 590 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб. (включая НДС — 9000 руб.)

В январе 2006 года «Альфа» передала товары посреднику. В феврале 2006 года посредник отгрузил товары в адрес покупателя. Денежные средства от покупателя на счет «Альфы» поступили также в феврале 2006 года. По условиям договора посреднические услуги считаются оказанными в момент получения оплаты за товары комитентом. «Альфа» перечислила вознаграждение посреднику (включая НДС) в марте 2006 года.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за товары от покупателя. В феврале 2006 года бухгалтер «Альфы» отразил выручку в сумме 590 000 руб.

Расходы на вознаграждение посреднику (а также НДС) признаются после их оплаты. В марте 2006 года бухгалтер «Альфы» учел в расходах сумму посреднического вознаграждения — 50 000 руб. и входной НДС по нему — 9000 руб.