Выручкой от реализации является цена товаров, которую посредник получил от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Именно эта сумма должна быть указана в отчете посредника о выполнении обязательств по договору и в документах, подтверждающих реализацию (например, накладной).

Поэтому даже если комиссионер (поверенный, агент) удержал сумму своего вознаграждения из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах), доходом заказчика является вся ее сумма. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/298, от 15 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/72.

Есть аргументы, позволяющие фирме-заказчику (комитенту, принципалу, доверителю) при расчете единого налога при упрощенке не включать в налогооблагаемые доходы сумму вознаграждения, удержанного посредником из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах). Они заключаются в следующем.

При упрощенке налогооблагаемые доходы увеличивают только те суммы, которые поступили на расчетный счет (в кассу) фирмы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если выручка поступила к заказчику уже за минусом вознаграждения посредника, в доходах нужно признать только эту сумму. Подтверждением данной точки зрения служат постановления ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А28-16053/2005-526/28, Поволжского округа от 21 декабря 2004 года № А72-5925/04-7/451.

Следовать изложенной позиции целесообразно, если фирма платит единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Фирмы же, рассчитывающие налог с разницы между доходами и расходам, могут отнести посредническое вознаграждение в уменьшение налоговой базы (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому для них не имеет смысла оспаривать позицию Минфина России в суде.

Фирма-заказчик применяет упрощенку.

Все полученные посредником от покупателей средства принадлежат заказчику (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому доход у заказчика, который применяет упрощенку, возникнет в момент поступления денег на банковский счет или в кассу посредника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Законодательство не обязывает посредника уведомлять заказчика о поступлении денег в оплату реализуемых товаров. Поэтому пропишите это условие в посредническом договоре. Например, укажите: «В обязанности комиссионера входит уведомление комитента о факте поступления выручки от реализации (или аванса от третьих лиц) в пользу комитента в течение трех дней. За каждый день просрочки уведомления комитента установлена неустойка в размере 1/300 учетной ставки ЦБ РФ от суммы полученной выручки (или аванса от третьих лиц) на дату её поступления к комиссионеру».

Но есть письма, в которых налоговая служба занимает другую позицию (письма УМНС России по г. Москве от 23 сентября 2003 г. № 21-09/54651, от 11 июня 2003 г. № 21-09/31316). Инспекторы указывают, что доход можно признать и в момент поступления денег непосредственно к комитенту. Такая позиция не основана на нормах законодательства и неприменима, в частности, в ситуации, когда посредник направляет полученные в адрес заказчика средства на выполнение новых поручений. В этом случае комитент (принципал, доверитель) вообще не получат деньги на свой счет.

Да, нужно.

Дополнительная выгода, полученная посредником, включается в выручку от реализации товаров, поставленных на комиссию (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом фирмы, которые платят единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, не могут учесть эти суммы в уменьшение налоговой базы. Ведь заказчик передает их посреднику безвозмездно (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Такой позиции в отношении налога на прибыль придерживается налоговая служба (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 26-08/38889). Ее можно распространить и на упрощенку (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Есть аргументы, позволяющие фирмам-заказчикам, применяющим упрощенку, включать в расходы дополнительную выгоду, полученную посредниками при реализации товаров по более высоким ценам. Они заключаются в следующем.

В договоре можно прописать, что дополнительная выгода (или какая-либо ее часть) является неотъемлемой составляющей посреднического вознаграждения. Установление такого рода премии позволяет заказчику прописать минимальную сумму основного вознаграждения. Кроме того, если не оговорены другие условия, дополнительная выгода распределяется между сторонами договора комиссии или агентского договора поровну (ст. 992, 1011 ГК РФ). В этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более высокая цена реализации принесла дополнительный доход и ему (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, дополнительную выгоду можно признать обоснованным расходом заказчика. Поскольку она является частью посреднического вознаграждения, учтите ее в расходах по подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку (15%).

По итогам 2006 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода фирма получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2007 год уменьшена на сумму уплаченного за 2006 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2007 года фирма получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2008 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 260 000 руб. Налоговая база за 2008 год уменьшена на сумму уплаченного за 2007 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2008 год составила 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.). На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Таким образом, сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2008 года, составит 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).

Нет, нельзя.

Право уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлых лет предоставлено только фирмам, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После перехода на уплату единого налога с доходов фирма теряет такую возможность.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Реализованные товары оцениваются по стоимости единицы товаров.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.
В ноябре «Гермес» приобрел и оплатил 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В январе «Гермес» реализовал 90 наборов. При продаже товаров их оценка для целей налогообложения проведена по стоимости единицы товаров.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:

• покупную стоимость товаров — 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов ? 90 наборов);
• «входной» НДС, уплаченный поставщику, — 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов ? 90 наборов).

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

При расчете единого налога покупную стоимость реализованных товаров можно учесть только после поступления оплаты от покупателей. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что при упрощенке доходы от реализации товаров нужно учитывать в момент оплаты. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180 и от 5 октября 2006 г. № 03-11-04/2/199. В практической работе этими же письмами должны руководствоваться и налоговые инспекции (письмо ФНС России от 4 октября 2006 г. № ГВ-6-02/982).

Есть аргументы, позволяющие фирмам учесть при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами покупную стоимость реализованных товаров в момент отгрузки их покупателю. Они заключаются в следующем.

Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров следует списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Обычно это происходит в момент отгрузки независимо от поступления оплаты.

Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено. В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации.

Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует одним из способов, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Однако не исключено, что фирме, которая, не дожидаясь поступления оплаты, спишет стоимость покупных товаров на расходы, придется отстаивать свое решение в суде.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя. При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал фирма не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога фирма не вправе. Такой же позиции придерживаются и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474).