Учет поступления основных средств и нематериальных активов при УСН

Если фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Остальное имущество учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При расчете единого налога фирма может учесть:

  • расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) основных средств и нематериальных активов;
  • расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Об этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Не учитывайте в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость основных средств и нематериальных активов, поступивших:

  • в счет вклада в уставный капитал (вклада в имущество);
  • безвозмездно.

При этом сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств (расходы на доставку, монтаж и т. д.), полученных безвозмездно или в счет вклада в уставный капитал (имущество), учитывайте в составе расходов на приобретение основных средств (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 9, 10 и 12 ПБУ 6/01). Учесть аналогичные расходы по нематериальным активам при расчете единого налога нельзя. Это объясняется тем, что первоначальная стоимость объектов, полученных безвозмездно, включает только рыночную стоимость. А первоначальная стоимость объектов, полученных в счет вклада в уставный капитал (имущество), — денежную оценку, согласованную учредителями. В данном случае сопутствующие расходы в первоначальную стоимость нематериального актива не включаются. Это следует из абзаца 6 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подпунктов 9 и 10 ПБУ 14/2000.

Подробнее о формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки.

Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (ст. 346.24 НК РФ).
Кроме того, при поступлении и выбытии основных средств оформляйте первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При поступлении и выбытии нематериальных активов заполняйте форму НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Это необходимо делать, так как фирмы на упрощенке обязаны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда фирма приобрела (создала) эти активы:

Можно ли при расчете единого налога при УСН учесть расходы на приобретение основного средства (нематериального актива), полученного по договору мены?

Можно ли при расчете единого налога при УСН учесть расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи?

Пример признания расходов при безвозмездном поступлении основного средства при УСН (разница между доходами и расходами)

Можно ли учесть при расчете единого налога при УСН расходы, связанные с приобретением земельного участка (стоимость участка, услуги Росземкадастра)?

Поделиться
Опубликовано 18 января 2008

Подписаться на комментарии Подписаться на будущие комментарии через RSS 2.0

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)