Основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой фирмой) в период применения упрощенки, принимайте к учету по первоначальной стоимости. Определяйте эту стоимость по правилам бухучета. Такой порядок следует из положений абзаца 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:

• суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
• НДС, акцизы, уплачиваемые поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, так как фирма на упрощенке не платит эти налоги (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);
• расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, утвержден в пункте 8 ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость основного средства может измениться, если фирма проводит достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение объекта (п. 14 ПБУ 6/01).

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены они или созданы самой фирмой. В первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов включите:

• суммы, уплачиваемые по договору уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
• расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
• НДС, уплачиваемый продавцу. НДС включается в первоначальную стоимость, так как фирма на упрощенке не платит этот налог (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 6 ПБУ 14/2000);
• регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя и т. д.

Полный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных нематериальных активов, содержится в пунктах 6 и 8 ПБУ 14/2000.

В первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой фирмой, включите фактические расходы на их создание. К таким расходам можно отнести затраты на материалы, услуги сторонних организаций, оплату труда и т. д. Такие правила установлены пунктами 7-8 ПБУ 14/2000. «Входной» НДС, предъявленный поставщиками, в этом случае также включите в первоначальную стоимость объекта (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 7 ПБУ 14/2000).

При расчете единого налога можно учесть:

• расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества;
• расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Это следует из положений подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:

• фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
• расходы оплачены (полностью или частично);
• объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
• работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
• основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
• фирма подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Приведенный порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств вводится с 1 января 2008 года. При этом он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г. (ст. 3 Закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ). Таким образом, новый порядок можно применять при расчете налоговой базы и составлении декларации по единому налогу за 2007 год (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/205).

Какие объекты относятся к основным средствам, приобретенным (сооруженным, изготовленным) в период применения УСН?

Как отнести к расходам стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки, — единовременно в момент ввода в эксплуатацию (отражения на счете 04) или равными долями в течение года?

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН (оплачено в одном отчетном периоде)

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН (оплачено в разные отчетные периоды)

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН (оплачено частично)

Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при упрощенке (расход признается единовременно)