Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН (оплачено частично)

Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 22 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи фирма перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:

  • 15 июня — 12 000 руб.;
  • 14 декабря — 10 000 руб.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Отчетный (налоговый) период

Дата признания расхода

Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)

I квартал

Первое полугодие

30 июня

12 000 : 3 = 4000

9 месяцев

30 сентября

12 000 : 3 = 4000

Год

31 декабря

12 000 : 3 + 10 000 = 14 000

Раньше контролирующие ведомства высказывали другую точку зрения (письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52 и УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 г. № 18-11/3/15718). Они допускали, что порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов равными долями относится только к активам, приобретенным до перехода на упрощенку (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А расходы в виде стоимости активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки, можно списывать на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отражения на счете 04).

Согласно этой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) объектов учитываются в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

  • оплата стоимости основного средства (нематериального актива);
  • ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
  • госрегистрация прав на имущество.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *