Если фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на спецрежим (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
При переходе на упрощенку с другого режима налогообложения основные средства и нематериальные активы, приобретенные (сооруженные, изготовленные, созданные самой фирмой) до такого перехода, принимайте к учету по остаточной стоимости (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).
Если фирма перешла на упрощенку с общей системы налогообложения, то на дату перехода остаточную стоимость введенных в эксплуатацию (или учтенных на счете 04), зарегистрированных как собственность и оплаченных основных средств (нематериальных активов) определите по формуле:
|
Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку |
= |
Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) |
— |
Амортизация, начисленная за период применения общей системы налогообложения, по данным налогового учета |
Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. При этом под ценой приобретения (сооружения, изготовления) понимается первоначальная стоимость амортизируемого имущества по данным налогового учета (письмо Минфина России от 13 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/192).
Если фирма перешла на УСН с ЕНВД, то на дату такого перехода остаточную стоимость приобретенных и оплаченных основных средств и нематериальных активов определите по формуле:
|
Остаточная стоимость основного средства (нематериального актива), приобретенного (сооруженного, изготовленного) до перехода на упрощенку |
= |
Цена приобретения (сооружения, изготовления) основного средства (нематериального актива) |
— |
Амортизация, начисленная за период применения ЕНВД, по данным бухучета |
Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов включите в расходы при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет. Период, в течение которого стоимость будет включаться в состав расходов, определите в зависимости от срока полезного использования объекта. Такие правила установлены в абзацах 4-7 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Чтобы учесть остаточную стоимость амортизируемого имущества в расходах, одновременно должны быть выполнены следующие условия:
- фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
- объект оплачен;
- объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
- основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
- фирма подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).
Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Если расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также расходы на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств оплачены частично, то при расчете единого налога их можно учитывать в размере фактически уплаченных сумм. В налоговую базу такие суммы следует включать в последнее число отчетного (налогового) периода. Дожидаться полной оплаты расходов не нужно. Такой порядок следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Новая редакция подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2008 года. Однако она распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года (п. 2 ст. 3 Закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ). Поэтому если в 2007 году у фирмы были частично оплаченные расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств, их нужно учесть при составлении декларации по единому налогу за 2007 год.
Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН
Пример признания расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН