Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию до перехода на упрощенку, оплачено после.

До 1 января 2008 года ЗАО «Альфа» применяло общий режим налогообложения. С 1 января применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 ноября 2007 года фирма приобрела оборудование и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. 20 апреля 2008 года фирма перечислила полную оплату поставщику оборудования.

Первоначальная стоимость объекта по данным налогового учета составила 28 800 руб. Установленный срок полезного использования объекта — 6 лет. Для начисления амортизации использовался линейный способ (в бухгалтерском и налоговом учете). Ежемесячная сумма амортизации составила 400 руб. Амортизация начислялась начиная с декабря 2007 года. Значит, стоимость объекта, которая будет приниматься к расходам при расчете единого налога, составила 28 400 руб. (28 800 руб. — 400 руб. = 28 400 руб.).

Так как срок полезного использования объекта составляет 6 лет, его стоимость будет включаться в расходы в течение 3 лет применения упрощенки:

• в течение первого года применения упрощенки — 50 процентов стоимости;
• в течение второго года применения упрощенки — 30 процентов стоимости;
• в течение третьего года применения упрощенки — 20 процентов стоимости.

При расчете единого налога при упрощенке за 2008-2010 годы бухгалтер уменьшил доходы на данные расходы в следующем порядке.

Если объект, приобретенный до перехода на упрощенку, оплачивается частями в период применения упрощенки, то такую частичную оплату можно включать в расходы по мере ее перечисления. Это следует из подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.