Объект введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на упрощенку, а документы на госрегистрацию прав на него поданы после
Основное средство, введенное в эксплуатацию и оплаченное до перехода на упрощенку, но документы на регистрацию прав на которое поданы после, считается приобретенным до перехода на спецрежим (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52). Поэтому его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4-7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются следующие условия:
- фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
- использование объекта направлено на получение дохода;
- объект введен в эксплуатацию;
- поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
- объект оплачен (полностью или частично).
Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором были поданы документы на госрегистрацию прав на него. Такое же мнение высказывает и Минфин России (п. 2 письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52).
Таким образом, расходы на приобретение объектов, полученных (построенных), введенных в эксплуатацию и оплаченных до перехода на упрощенку, а документы на регистрацию прав на которые поданы после, учтите при расчете единого налога:
- по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
- начиная с того отчетного периода, в котором были поданы документы на госрегистрацию прав;
- в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
- равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.
Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:
|
Доля расходов на приобретение основного средства, учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде |
= |
1 |
: |
Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года |
Такие правила установлены в пунктах 3.12-3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.