Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб. В декабре 2007 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце фирма перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за 2 года вперед.

С января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Начиная с января 2008 года, бухгалтер фирмы ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Фирма применяет упрощенку. До перехода на упрощенку фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ЗАО «Альфа», в 2 этапа:

• 50 процентов — предоплата при подписании договора в ноябре 2007 года;
• 50 процентов — в течение 10 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Акт о приемке смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2007 года. В 2007 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2007 года всю выручку от реализации оборудования бухгалтер фирмы включил в состав доходов. С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. 10 января на расчетный счет фирмы поступила вторая часть платежа за оборудование. При расчете единого налога за I квартал 2008 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2007 году фирма применяет общую систему налогообложения, с 1 января 2008 года — переходит на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В I квартале 2008 года на расчетный счет фирмы поступила выручка в размере 20 000 000 руб., в том числе:

• в январе — 5 000 000 руб.;
• в феврале — 7 000 000 руб.;
• в марте — 9 000 000 руб.

С учетом авансов переходного периода по итогам I квартала 2008 года доход «Альфы» составил 28 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 7 000 000 руб. + 9 000 000 руб.). Таким образом, фирма превысила установленное ограничение и потеряла право на применение упрощенки. Начиная с 1 января 2008 года «Альфа» возвращается на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Да, можно.

Однако это правило действует при выполнении следующих условий.

Во-первых, должны быть соблюдены стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право применения упрощенки (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах фирмы в качестве филиала или представительства. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает применять упрощенку фирмам, имеющим структурные подразделения с таким статусом (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Поэтому фирма может применять упрощенку, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 18-11/3/59174.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма не вправе перейти на этот спецрежим.

Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед фирмой (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Авансы, полученные в период применения ЕНВД, при расчете единого налога при упрощенке не учитывайте. Их нужно признавать в том периоде, в котором они поступили (п. 1 ст. 346.15 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). После перехода на упрощенку такого периода в отношении полученных авансов у фирмы уже не наступит.

Если на дату перехода у фирмы числится дебиторская задолженность, сложившаяся в период применения ЕНВД, то включать ее в состав доходов для расчета единого налога при упрощенке не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-11-04/2/169. Из письма не ясно, нужно ли включать в состав доходов денежные или иные средства, которые поступают в счет погашения этой задолженности после перехода на упрощенку. В устных разъяснениях представители Минфина России отрицательно отвечают на этот вопрос. Но не исключено, что при проверке налоговая инспекция займет противоположную позицию. В этом случае фирме придется обосновать свое решение. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась. Но в любом случае фирме нужно иметь документы (договоры, накладные, счета), подтверждающие, что оплата поступила по сделкам, заключенным в период применения ЕНВД. Эти документы помогут доказать, что полученные средства не имеют отношения к деятельности фирмы на упрощенке и не должны увеличивать налоговую базу по единому налогу.

В отношении расходов, понесенных в период применения ЕНВД, позиция Минфина России неоднозначна. Например, в письме от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/2 сказано, что стоимость товаров, приобретенных и оплаченных до, но реализованных после перехода на упрощенку, уменьшает налоговую базу. Такие расходы можно списывать при одновременном выполнении двух условий:

• товары оплачены поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в письме от 24 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/127 Минфин России поясняет, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает списания расходов, понесенных в период применения ЕНВД, после смены налогового режима. Поэтому учитывать их при расчете единого налога при упрощенке нельзя.

В таких условиях фирма должна самостоятельно принять окончательное решение о списании расходов. Причем не исключено, что решение, основанное на первом из двух писем, придется отстаивать в суде.

Нет, не обязана.

Фирма, которая перешла на упрощенку с ЕНВД, обязана вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Это необходимо для того, чтобы контролировать лимит остаточной стоимости такого имущества, поскольку он является одним из критериев применения упрощенки. Если по данным бухучета остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 руб., фирма потеряет право применять спецрежим (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вести бухучет в полном объеме фирме, применяющей упрощенку, придется лишь в том случае, если она планирует выплачивать дивиденды (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597). Только при наличии полноценного бухучета фирма сможет определить размер чистой прибыли, которую можно распределить между учредителями (акционерами). Чистой прибылью будет разница между балансовой прибылью и суммой единого налога.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, письме УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969.

Да, можно.

Однако это правило действует при выполнении следующих условий.

Во-первых, должны соблюдаться стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право применения упрощенки (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах фирмы в качестве филиала или представительства. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает применять упрощенку фирмам, имеющим структурные подразделения с таким статусом (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Поэтому фирма может применять упрощенку, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 18-11/3/59174.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма не вправе перейти на этот спецрежим.

С начала года фирма переходит с ЕНВД на упрощенку.

Да, нужно.

При переходе на упрощенку стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право ее применения, должны соблюдать любые фирмы. Никаких исключений для плательщиков ЕНВД Налоговый кодекс РФ не предусматривает (п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому при переходе на упрощенку с 2007 года доход фирмы за девять месяцев года, предшествующего такому переходу, не должен превышать 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. ? 1,132) (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284). В таком же порядке должны оценивать свою фактическую выручку фирмы, которые совмещают ЕНВД с общей системой налогообложения и часть своей деятельности намереваются перевести на упрощенку. Показатели, ограничивающие переход на этот спецрежим, они должны определять по всему бизнесу в целом (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Если же фирма перестает быть плательщиком ЕНВД в середине года, она может перейти на упрощенку с начала месяца, в котором произошло это событие (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае рассчитать выручку за девять месяцев текущего года не всегда возможно (фирма может перейти на ЕНВД и до истечения этого периода). Поэтому учитывать выручку, полученную от деятельности на ЕНВД, при определении лимита доходов не нужно. Такие фирмы в заявлении о переходе на упрощенку не обязаны сообщать о размере доходов за девять месяцев текущего года (приложение 1 к приказу МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

По мнению Минфина России, не дожидаясь окончания года, перейти на упрощенку можно только в том случае, если фирма перестает быть плательщиком ЕНВД из-за изменения местного законодательства. Если фирма перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД, установленным непосредственно в Налоговом кодексе РФ, то до конца года ей придется применять общую систему налогообложения. Перейти на упрощенку такой фирме удастся лишь со следующего года на общих основаниях. Об этом сказано в письмах Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-11-04/2/100 и от 3 октября 2006 г. № 03-11-04/3/426.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Налоговый кодекс РФ не связывает право перехода на упрощенку с тем, по каким причинам фирма перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, в местных нормативных актах любые ограничения по количественным показателям (площадь торгового зала, количество автомобилей и т. д.) должны соответствовать нормам Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому фирма, перестав удовлетворять критериям плательщика ЕНВД, установленным в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, автоматически перестает соответствовать и нормам местного законодательства. В таких условиях разделять основания для прекращения уплаты ЕНВД в зависимости от того, каким нормативным актом установлены те или иные ограничения, неправомерно. Это означает, что фирма вправе сменить один спецрежим на другой, не дожидаясь начала следующего года.

Не исключено, что подобная трактовка законодательства не найдет понимания у налоговой инспекции. Поэтому фирме нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.