Если фирма (покупатель) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то ответ на этот вопрос зависит от того, учитывался ли выданный аванс в расходах или нет. Если при выдаче аванса фирма не отразила расходы в книге учета, то и доходы при возврате аванса отражать не нужно. Если при выдаче аванса фирма уменьшила налоговую базу, то при возврате его нужно включить в состав доходов. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24, от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128.

Если фирма (покупатель) применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, авансы, возвращенные поставщиками, базу по единому налогу не увеличивают. Во-первых, у покупателя эти суммы не связаны с реализацией (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). А во-вторых, при их поступлении у фирмы не возникает экономическая выгода, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Аналогичный вывод сделал Минфин России в письмах от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75, от 28 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-106.

При этом в письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103 отражена прямо противоположная точка зрения: аванс, возвращенный поставщиком, увеличивает налоговую базу по единому налогу. Свою позицию Минфин России обосновал ссылкой на статью 251 Налогового кодекса РФ, которой должны руководствоваться фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В этой статье перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении. Авансы, возвращенные поставщиками, в состав таких доходов не входят. Из этого Минфин России сделал вывод, что с них нужно платить единый налог.

В таких условиях фирма вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета возвращенных авансов.

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других фирмах (дивиденды);
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;
• положительные курсовые разницы.

Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сделайте это в день списания денег со счета в банке или выдачи из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В том отчетном периоде, в котором аванс был возвращен, внесите изменения в графы 4 и 5 раздела I книги учета доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 4 ноября 2004 г. № 21-09/71756).

Курсовые разницы образуются в двух случаях:

• при расчетах по обязательствам в валюте (например, цена товара по договору выражена в валюте, и фирма должна расплатиться валютой);
• при переоценке стоимости имущества и обязательств, выраженных в валюте (например, у фирмы есть остаток средств на валютном счете).

Положительные курсовые разницы возникают при уценке обязательств фирмы, выраженных в валюте (из-за падения курса валюты), или дооценке валютных ценностей и требований (из-за роста курса валюты). Это следует из пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, не являются курсовыми. Они не отвечают определению таковых, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В первом случае (при расчетах по обязательствам в валюте) у фирм на упрощенке положительные курсовые разницы не возникнут. Это связано с тем, что они образуются из-за разницы между рублевой оценкой валютного обязательства на момент поступления и на момент признания дохода. При упрощенке доходы признаются в том периоде, когда они оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, эти два момента в налоговом учете совпадут. Никаких разниц не возникнет.

Во втором случае (при переоценке валюты и валютной задолженности) поступления имущества и денег не происходит. Значит, момент признания дохода при расчете единого налога отсутствует и курсовые разницы, учитываемые при расчете единого налога, не возникают (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в одном из писем налоговой службы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 4 декабря 2003 г. № 21-09/67477). Однако Минфин России придерживается другого мнения (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/126). Согласно Налоговому кодексу РФ, положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей формируют внереализационные доходы фирмы (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ). Поэтому фирмы на упрощенке должны увеличивать налоговую базу на сумму положительных курсовых разниц при переоценке валюты и валютных обязательств.

Положительные курсовые разницы включите в доходы при расчете единого налога в последний день отчетного периода (письмо Минфина России от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2008 года. В августе 2008 года доходы фирмы составили 28 000 000 руб. Поскольку лимит доходов, установленный на 2008 год, был превышен, с начала III квартала 2008 года (с 1 июля) фирма утратила право на применение упрощенки. В августе фирма сообщила об утрате права на применение упрощенки в налоговую инспекцию.

Нет, не может.

В результате реорганизации в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) образуется новая фирма. Реорганизованная фирма прекращает свою деятельность и передает права и обязанности вновь созданной. Такие правила содержатся в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Поскольку в результате реорганизации образовалась новая фирма, на нее распространяется порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных фирм. В частности, для того, чтобы начать применять упрощенку, надо подать заявление в налоговую инспекцию в течение пяти дней после постановки на учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма Минфина России от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116, от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).

Да, можно, если после реорганизации будут выполнены условия применения упрощенки.

При реорганизации в форме присоединения нового юридического лица не образуется. Присоединенная фирма прекращает свою деятельность. Реорганизованная фирма при этом приобретает права и обязанности присоединенной. Такие правила установлены в пункте 4 статьи 57 и пункте 2 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Значит, при реорганизации в форме присоединения, реорганизованная фирма не прекращает свою деятельность, а лишь приобретает имущество и обязанности присоединенной фирмы. Поэтому как продолжающая свою деятельность она должна применять упрощенку (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Если же в результате реорганизации окажутся нарушены условия применения упрощенки (например, доходы фирмы превысят 20 000 000 руб., умноженные на коэффициент-дефлятор), перейдите на другой режим налогообложения с начала того квартала, в котором завершилась реорганизация (абз. 1 п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Моментом завершения реорганизации считайте день, когда в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности присоединенной фирмы (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

В числе обязательств, приобретаемых реорганизованной фирмой, есть обязанность заплатить налоги за присоединенную фирму (п. 1 и 5 ст. 50 НК РФ). Поэтому после реорганизации погасите кредиторскую задолженность перед бюджетом. Это может быть задолженность по налогу на прибыль, НДС и другим налогам, уплачиваемым при общей системе налогообложения.

Да, можно.

При расчете лимита нужно учитывать только фактически поступившую оплату за реализованные товары (работы, услуги) и оплаченные внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Неоплаченные доходы при расчете лимита не учитывайте. Таким образом, если в 2008 году оплаченные доходы фирмы не превышают 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. ? 1,34), она может применять упрощенку (письмо Минфина России от 8 декабря 2006 г. № 03-11-02/272).

Да, можно.

В Налоговом кодексе РФ приведен закрытый перечень фирм, которые не могут применять упрощенку (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Фирмы, которые вносят вклады в уставные капиталы других организаций, в этот перечень не входят (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Ограничения, связанные со структурой уставного капитала, действуют только в отношении дочерних фирм, участниками которых являются другие организации (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).