Условия применения УСН

Не каждая фирма вправе применять упрощенку. Возможность применения этого спецрежима зависит от двух главных факторов.

  • от характера деятельности фирмы;
  • от стоимостных и количественных показателей ее деятельности.

Кроме того, фирма может применять упрощенку, если она соблюдает следующие количественные и стоимостные ограничения:

  • размер полученного дохода не превышает установленный лимит (п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ);
  • средняя численность сотрудников фирмы за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
  • остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 000 000 руб. (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Названные условия должны соблюдать как фирмы, применяющие упрощенку, так и фирмы, которые только собираются перейти на этот режим (п. 4 ст. 346.13, п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Ограничения, касающиеся размера полученного дохода, зависят от того, применяет фирма упрощенку в настоящее время или только собирается перейти на нее.

Фирма может перейти на упрощенку, если по итогам девяти месяцев года, предшествующего переходу, доход фирмы не превысил 15 000 000 руб. с учетом коэффициента-дефлятора (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В 2008 году значение этого коэффициента равно 1,34 (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357). Поэтому предельный доход за девять месяцев 2008 года, который нельзя превысить при переходе на упрощенку с 2009 года, — 20 100 000 руб. (15 000 000 руб. ? 1,34).

Сумму дохода рассчитайте по правилам статьи 248 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). В расчет включите выручку (доходы) от реализации и внереализационные доходы за вычетом НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Если фирма совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, то доходы, полученные от деятельности на ЕНВД, в расчет не включайте (п. 4 ст. 346.12 НК РФ, письмо Минфина от 16 октября 2007 г. № 03-11-04/2/259).

Контролировать соблюдение лимита доходов нужно и в периоде применения упрощенки. Фирма может оставаться на этом спецрежиме, если по итогам каждого отчетного периода и по итогам года ее доходы не превысили 20 000 000 руб. Величину предельного объема доходов тоже следует индексировать с учетом коэффициента-дефлятора. В 2008 году фирма теряет право на применение упрощенки, если по итогам любого отчетного периода или по итогам года ее доходы превысят 26 800 000 руб. (20 000 000 руб. ? 1,34). Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При расчете суммы предельного дохода учитывайте:

  • доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  • внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);
  • авансы, полученные фирмами, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В состав доходов, которые учитываются при определении лимита, ограничивающего применение упрощенки, не включайте:

  • доходы, полученные от деятельности, переведенной на ЕНВД;
  • доходы, фактически полученные в момент применения упрощенки, но учтенные при расчете налога на прибыль до перехода на упрощенку (для фирм, перешедших на упрощенку с общей системы налогообложения) (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ);
  • доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ (абз. 4 п. 1 ст. 346. 15 НК РФ);
  • дивиденды, полученные от российских фирм, налог на прибыль с которых удержан налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письмо Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/47).

При определении доходов исключите из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Такой порядок установлен пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

При переходе на упрощенку с других режимов налогообложения рассчитайте среднюю численность сотрудников за девять месяцев года, предшествующих переходу (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Правила расчета средней численности сотрудников закреплены в Порядке, утвержденном постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69 (форма № П-4).

В среднюю численность сотрудников фирмы включайте:

  • среднесписочную численность сотрудников;
  • среднюю численность внешних совместителей;
  • среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

При расчете средней численности не учитывайте граждан, работающих на основании авторских договоров (письмо Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199).

Подробно порядок определения средней численности сотрудников изложен в пунктах 87-93 Порядка, утвержденного постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Показатель средней численности возьмите из форм статистической отчетности, которые фирма сдает в органы статистики. Для малых предприятий это форма ПМ, утвержденная постановлением Росстата от 5 августа 2005 г. № 58.
Другие фирмы (за исключением малых) сдают форму П-4, утвержденную постановлением Росстата от 28 июня 2006 г. № 28.

Чтобы рассчитать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, воспользуйтесь следующим алгоритмом:

  • определите, какое имущество на фирме признается амортизируемым по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;
  • рассчитайте остаточную стоимость такого имущества по правилам бухучета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Если фирма планирует перейти на упрощенку, то остаточную стоимость рассчитайте на 1 октября года, в котором фирма планирует подать заявление о переходе на спецрежим. Если фирма уже применяет упрощенку, то остаточную стоимость рассчитывайте по итогам каждого отчетного (налогового) периода (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Правила бухучета амортизируемого имущества используйте лишь для проверки права перехода на упрощенку (применения упрощенки).

После перехода на этот спецрежим в книге учета доходов и расходов зафиксируйте остаточную стоимость амортизируемого имущества, рассчитанную по правилам налогового, а не бухгалтерского учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ).

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма утрачивает право пользоваться спецрежимом. Если эти условия не соблюдаются на фирме, которая только планирует перейти на упрощенку, то она не имеет права на такой переход.

Пример определения лимита доходов, ограничивающего переход на УСН.

Пример определения лимита доходов, ограничивающего применение УСН.

Пример определения стоимости амортизируемого имущества, ограничивающего переход на УСН

Поделиться
Опубликовано 14 января 2008

Подписаться на комментарии Подписаться на будущие комментарии через RSS 2.0

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)