С начала года фирма переходит с ЕНВД на упрощенку.

Да, нужно.

При переходе на упрощенку стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право ее применения, должны соблюдать любые фирмы. Никаких исключений для плательщиков ЕНВД Налоговый кодекс РФ не предусматривает (п. 2, 3 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому при переходе на упрощенку с 2007 года доход фирмы за девять месяцев года, предшествующего такому переходу, не должен превышать 16 980 000 руб. (15 000 000 руб. ? 1,132) (приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 г. № 284). В таком же порядке должны оценивать свою фактическую выручку фирмы, которые совмещают ЕНВД с общей системой налогообложения и часть своей деятельности намереваются перевести на упрощенку. Показатели, ограничивающие переход на этот спецрежим, они должны определять по всему бизнесу в целом (письмо Минфина России от 5 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/184).

Если же фирма перестает быть плательщиком ЕНВД в середине года, она может перейти на упрощенку с начала месяца, в котором произошло это событие (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). В этом случае рассчитать выручку за девять месяцев текущего года не всегда возможно (фирма может перейти на ЕНВД и до истечения этого периода). Поэтому учитывать выручку, полученную от деятельности на ЕНВД, при определении лимита доходов не нужно. Такие фирмы в заявлении о переходе на упрощенку не обязаны сообщать о размере доходов за девять месяцев текущего года (приложение 1 к приказу МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

По мнению Минфина России, не дожидаясь окончания года, перейти на упрощенку можно только в том случае, если фирма перестает быть плательщиком ЕНВД из-за изменения местного законодательства. Если фирма перестала соответствовать критериям плательщика ЕНВД, установленным непосредственно в Налоговом кодексе РФ, то до конца года ей придется применять общую систему налогообложения. Перейти на упрощенку такой фирме удастся лишь со следующего года на общих основаниях. Об этом сказано в письмах Минфина России от 10 мая 2006 г. № 03-11-04/2/100 и от 3 октября 2006 г. № 03-11-04/3/426.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Налоговый кодекс РФ не связывает право перехода на упрощенку с тем, по каким причинам фирма перестала быть плательщиком ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Кроме того, в местных нормативных актах любые ограничения по количественным показателям (площадь торгового зала, количество автомобилей и т. д.) должны соответствовать нормам Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому фирма, перестав удовлетворять критериям плательщика ЕНВД, установленным в главе 26.3 Налогового кодекса РФ, автоматически перестает соответствовать и нормам местного законодательства. В таких условиях разделять основания для прекращения уплаты ЕНВД в зависимости от того, каким нормативным актом установлены те или иные ограничения, неправомерно. Это означает, что фирма вправе сменить один спецрежим на другой, не дожидаясь начала следующего года.

Не исключено, что подобная трактовка законодательства не найдет понимания у налоговой инспекции. Поэтому фирме нужно быть готовой отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Да, можно.

Соответствующая статья содержится в перечне расходов, принимаемых при расчете единого налога (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налоговую базу в порядке, предусмотренном для налогообложения прибыли (п. 2 ст. 346.16, ст. 265 НК РФ).

Курсовые разницы образуются в двух случаях:

• при расчетах по обязательствам в валюте (например, цена товара по договору выражена в валюте, и фирма должна расплатиться валютой);
• при переоценке стоимости имущества и обязательств, выраженных в валюте (например, у фирмы есть остаток средств на валютном счете).

Отрицательные курсовые разницы возникают при дооценке обязательств фирмы, выраженных в валюте (из-за роста курса валюты), или уценке валютных ценностей и требований (из-за падения курса валюты).

Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, не являются курсовыми. Они не отвечают определению таковых, приведенному в подпункте 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В первом случае (при расчетах по обязательствам в валюте) у фирм на упрощенке отрицательные курсовые разницы в большинстве случаев не возникнут. Это связано с тем, что они образуются из-за разницы между рублевой оценкой валютного обязательства на момент выплаты и на момент признания расхода. При упрощенке расходы признаются в том периоде, когда они оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, эти два момента в налоговом учете совпадут. Никаких разниц не возникнет. Исключение составляют только те случаи, когда расходы при упрощенке признаются в особом порядке. Например, стоимость покупных товаров, которые оплачены, можно списать только после их реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В этом случае отрицательная курсовая разница может возникнуть, если курс валюты на дату оплаты товара поставщику и отгрузке его покупателю повысится.

Во втором случае (при переоценке валюты и валютной задолженности) выбытия имущества и денег не происходит. Значит, момент признания расхода при расчете единого налога отсутствует, и курсовые разницы, учитываемые при расчете единого налога, не возникают (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в одном из писем налоговой службы (письмо УМНС России по г. Москве от 4 декабря 2003 г. № 21-09/67477). Однако Минфин России придерживается другого мнения (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/126). Хотя данный документ касается учета положительных курсовых разниц по валютным счетам, его положения можно распространить на учет и отрицательных курсовых разниц.

Отрицательные курсовые разницы (образовавшиеся после 1 января 2006 года) включите в налоговую базу в последний день отчетного периода (письмо Минфина России от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179).

Нет, нельзя.

Для признания расхода помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей в состав расходов не включайте (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Нет, нельзя.

Такого мнения придерживаются Минфин России и налоговое ведомство (письма Минфина России от 14 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/40, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-09/02809). Подобные затраты не предусмотрены закрытым перечнем расходов, которые могут учесть фирмы на упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Есть аргументы, позволяющие фирмам учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы, связанные с подпиской на периодические издания (журналы, газеты и т. д.). Они заключаются в следующем.

Затраты, связанные с подпиской на периодические издания, можно квалифицировать как расходы:

• на приобретение основных средств;
• на оплату труда;
• на услуги связи.

При применении упрощенки в состав основных средств включается имущество, которое признается амортизируемым в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Периодические издания, подписка на которые стоит более 20 000 руб. в год, отвечает этим требованиям (подп. 6 п. 2 ст. 256 НК РФ). Таким образом, затраты на ее приобретение можно учесть в налоговой базе как расходы на покупку основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Ранее налоговая служба придерживалась аналогичного мнения (см., например, письма УМНС России по г. Москве от 10 октября 2003 г. № 21-07/56743 и от 15 мая 2003 г. № 24-05/26169).

Фирма может подписаться на периодику не сама, а через своего сотрудника. В этом случае сотрудник оформляет все подписные документы на свое имя, а фирма компенсирует ему эти затраты (ст. 163, 188 ТК РФ). Если такая компенсация предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, она относится к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). На эти затраты можно уменьшить налоговую базу по единому налогу (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, в коллективном (трудовом) договоре можно зафиксировать обязанность фирмы обеспечивать персонал специальной литературой, необходимой для работы, и выплачивать сотрудникам компенсацию стоимости приобретенных ими журналов, газет и т. д. Перечень изданий, необходимых для работы, утвердите приказом руководителя.

Подписку на периодику можно учесть и как расходы на услуги связи. Объясняется это так. По классификатору ОКВЭД (код 64.11.14), утвержденному постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст, подписка на периодические издания относится к услугам связи. Оплата таких услуг признается в расходах при расчете единого налога на основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Формально для целей расчета единого налога с доходов фирмы на упрощенке могут не вести учет расходов и не хранить первичные документы для их подтверждения. Налоговый кодекс РФ не предъявляет таких требований (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Пункт 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, разрешают не отражать в книге учета доходов и расходов понесенные затраты, если налоговая база рассчитывается с доходов. А из подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ прямо следует, что фирмы не обязаны хранить документы, которые не используются ими для расчета и уплаты налогов.

Однако такая позиция не бесспорна.

Во-первых, помимо учета доходов и расходов для целей налогообложения фирмы на упрощенке должны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Для этого необходимы первичные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Во-вторых, расчет единого налога является лишь одним из финансовых расчетов фирмы. Для участников общества и акционеров необходимо рассчитывать реальный финансовый результат (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, письма Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 и от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154). Сделать это без надлежащей документации невозможно (п. 84, 79, 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В-третьих, налоговые инспекторы при проверках часто требуют первичные расходные документы, даже если налог фирма рассчитывает с доходов. Это нужно для сопоставления размера налогооблагаемых доходов с реально понесенными расходами фирмы. Поэтому при отсутствии таких документов споров с проверяющими не избежать.

В-четвертых, фирма может нарушить условия применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если это произойдет, придется перейти на общую систему налогообложении, а значит, и восстановить налоговый учет расходов для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Сделать это без первичных документов нельзя (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).