Да, всегда.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Единственный способ, позволяющий избежать налоговых потерь такого рода — это приуроченная к переходу на упрощенку реорганизация фирмы в форме выделения. Выделившаяся фирма-правопреемник переходит на упрощенку и наделяется имуществом. Передача активов в такой ситуации реализацией не признается (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости переданного имущества начислять не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В течение пяти дней после постановки выделившейся фирмы на налоговый учет она может подать в инспекцию заявление о переходе на упрощенку. В этом случае применять спецрежим фирма вправе с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180). При этом восстанавливать «входной» НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не придется. У правопреемника нет такой обязанности, поскольку он не пользовался налоговым вычетом (п. 3 ст. 170 НК РФ). А реорганизуемая фирма освобождена от обязанности восстановить НДС пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при переходе на упрощенку фирмы, образованной в результате реорганизации, входной НДС восстанавливать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135.

Всесторонне обоснуйте реорганизацию, в ходе которой фирма перейдет на упрощенку. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией. Если налоговая инспекция докажет, что ее единственной целью была экономия на восстановлении НДС, суд может признать реорганизацию действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды:

• обоснуйте реорганизацию конкретными деловыми целями. Например, привлечением клиентов из других регионов, совершенствованием структуры производства или управления, разделом фирмы между собственниками и т. п. Никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53);
• временно сохраните в дееспособном состоянии реорганизованную фирму. Целью реорганизации в форме выделения является не замена одной фирмы на другую, а создание нескольких компаний из одной (п. 4 ст. 58 ГК РФ);
• на упрощенку выделенную фирму переводите не сразу, а спустя некоторое время. Это также подтвердит, что целью реорганизации не была экономия на восстановлении НДС;
• избегайте неоднократного применения приведенного способа.

Имейте в виду, что освободиться от восстановления НДС позволяет только реорганизация в форме выделения. Ни разделение, ни преобразование такой возможности не дают, поскольку правопреемник наследует не только имущество, но и обязательства по налогам (п. 6, 9 ст. 50 НК РФ). Следовательно, при переходе на упрощенку после реорганизации в таких формах НДС, ранее принятый к вычету, все равно придется восстановить.

Фирма внесла плату за аренду офиса за несколько лет вперед в период применения общей системы налогообложения (до перехода на спецрежим). Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Расходы по аренде офиса, которые фирма оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно, по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов по аренде, оплаченных до перехода на упрощенку.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб. В декабре 2007 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце фирма перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за 2 года вперед.

С января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Начиная с января 2008 года, бухгалтер фирмы ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Фирма применяет упрощенку. До перехода на упрощенку фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ЗАО «Альфа», в 2 этапа:

• 50 процентов — предоплата при подписании договора в ноябре 2007 года;
• 50 процентов — в течение 10 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Акт о приемке смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2007 года. В 2007 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2007 года всю выручку от реализации оборудования бухгалтер фирмы включил в состав доходов. С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. 10 января на расчетный счет фирмы поступила вторая часть платежа за оборудование. При расчете единого налога за I квартал 2008 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2007 году фирма применяет общую систему налогообложения, с 1 января 2008 года — переходит на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В I квартале 2008 года на расчетный счет фирмы поступила выручка в размере 20 000 000 руб., в том числе:

• в январе — 5 000 000 руб.;
• в феврале — 7 000 000 руб.;
• в марте — 9 000 000 руб.

С учетом авансов переходного периода по итогам I квартала 2008 года доход «Альфы» составил 28 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 7 000 000 руб. + 9 000 000 руб.). Таким образом, фирма превысила установленное ограничение и потеряла право на применение упрощенки. Начиная с 1 января 2008 года «Альфа» возвращается на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Да, можно.

Однако это правило действует при выполнении следующих условий.

Во-первых, должны быть соблюдены стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право применения упрощенки (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах фирмы в качестве филиала или представительства. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает применять упрощенку фирмам, имеющим структурные подразделения с таким статусом (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Поэтому фирма может применять упрощенку, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 18-11/3/59174.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма не вправе перейти на этот спецрежим.

Порядок формирования налоговой базы при переходе на упрощенку с ЕНВД налоговым законодательством не установлен. Поэтому, рассчитывая единый налог при упрощенке, доходы признавайте по общим правилам, которые прописаны в главе 26.2 Налогового кодекса РФ.

Датой получения дохода является день погашения задолженности перед фирмой (день поступления денег на банковский счет или в кассу, получение имущества и т. д.) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Авансы, полученные в период применения ЕНВД, при расчете единого налога при упрощенке не учитывайте. Их нужно признавать в том периоде, в котором они поступили (п. 1 ст. 346.15 и подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). После перехода на упрощенку такого периода в отношении полученных авансов у фирмы уже не наступит.

Если на дату перехода у фирмы числится дебиторская задолженность, сложившаяся в период применения ЕНВД, то включать ее в состав доходов для расчета единого налога при упрощенке не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 22 июня 2007 г. № 03-11-04/2/169. Из письма не ясно, нужно ли включать в состав доходов денежные или иные средства, которые поступают в счет погашения этой задолженности после перехода на упрощенку. В устных разъяснениях представители Минфина России отрицательно отвечают на этот вопрос. Но не исключено, что при проверке налоговая инспекция займет противоположную позицию. В этом случае фирме придется обосновать свое решение. Арбитражная практика по этой проблеме пока не сложилась. Но в любом случае фирме нужно иметь документы (договоры, накладные, счета), подтверждающие, что оплата поступила по сделкам, заключенным в период применения ЕНВД. Эти документы помогут доказать, что полученные средства не имеют отношения к деятельности фирмы на упрощенке и не должны увеличивать налоговую базу по единому налогу.

В отношении расходов, понесенных в период применения ЕНВД, позиция Минфина России неоднозначна. Например, в письме от 7 февраля 2007 г. № 03-11-05/2 сказано, что стоимость товаров, приобретенных и оплаченных до, но реализованных после перехода на упрощенку, уменьшает налоговую базу. Такие расходы можно списывать при одновременном выполнении двух условий:

• товары оплачены поставщику (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ);
• товары реализованы покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Однако в письме от 24 апреля 2007 г. № 03-11-04/3/127 Минфин России поясняет, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает списания расходов, понесенных в период применения ЕНВД, после смены налогового режима. Поэтому учитывать их при расчете единого налога при упрощенке нельзя.

В таких условиях фирма должна самостоятельно принять окончательное решение о списании расходов. Причем не исключено, что решение, основанное на первом из двух писем, придется отстаивать в суде.

Нет, не обязана.

Фирма, которая перешла на упрощенку с ЕНВД, обязана вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Это необходимо для того, чтобы контролировать лимит остаточной стоимости такого имущества, поскольку он является одним из критериев применения упрощенки. Если по данным бухучета остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 000 000 руб., фирма потеряет право применять спецрежим (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Вести бухучет в полном объеме фирме, применяющей упрощенку, придется лишь в том случае, если она планирует выплачивать дивиденды (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597). Только при наличии полноценного бухучета фирма сможет определить размер чистой прибыли, которую можно распределить между учредителями (акционерами). Чистой прибылью будет разница между балансовой прибылью и суммой единого налога.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2, от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, письме УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969.

Да, можно.

Однако это правило действует при выполнении следующих условий.

Во-первых, должны соблюдаться стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право применения упрощенки (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах фирмы в качестве филиала или представительства. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает применять упрощенку фирмам, имеющим структурные подразделения с таким статусом (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Поэтому фирма может применять упрощенку, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 18-11/3/59174.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма не вправе перейти на этот спецрежим.