Фирма потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

С начала того квартала, в котором фирма утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы фирмы превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля фирма должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.
НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, фирма занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.
Платить НДС фирме придется за счет собственных средств. Часть налога можно получить с покупателя, но только в том случае, если он согласится поменять условия договора и оплатить полученные товары (работы, услуги) по повышенной цене. Так считает налоговое ведомство (письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988, УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, п. 3 письма УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825).

Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда фирма утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если фирма утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна рассчитать и заплатить НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС фирма может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не раньше 15 июня.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того как фирма рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, можно отразить в составе расходов.

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого фирме нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом фирма рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.

После перехода фирма определяет доходы и расходы методом начисления

В 2007 году ЗАО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2007 года «Альфа» получила от поставщика партию товаров стоимостью 10 000 руб. В этом же месяце товары были отгружены покупателю. Отпускная цена составила 12 000 руб.

Оплата за товар от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2008 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком «Альфа» погасила в марте 2008 года.

С 1 января 2008 года фирма перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Альфа» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли.

По состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных товаров в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

• в составе расходов — кредиторскую задолженность «Альфы» (10 000 руб.);
• в составе доходов — дебиторскую задолженность покупателя (12 000 руб.).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

В устных разъяснениях специалисты Минфина России требуют восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию они аргументируют тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, выполнить это требование невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Восстановление бухучета при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на общую систему налогообложения фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по другим активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1, утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитывайте. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включить в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

На практике Минфин России требует восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию он аргументирует тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, это требование выполнить невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Требование восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на ЕНВД, фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по остальным активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 бухгалтерского баланса (форма № 1). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Да, может.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по товарам, которые используются для операций, облагаемых этим налогом. Если фирма — плательщик НДС экспортировала товар, облагаемый по нулевой ставке, она имела право на вычет «входного» НДС. Представив в течение 180 дней документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, фирма вправе требовать возмещения этого налога из бюджета. Даже если правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС была подтверждена после перехода на упрощенку.

Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. № А66-8175/2005 и Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577).

Фирма перешла на упрощенку с общей системы налогообложения.

В июне 2007 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Фирма является плательщиком НДС. Налоговый период — месяц. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2007 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2007 года остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер фирмы восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2007 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. — 18 000 руб.) = 15 000 руб.