Перейти с упрощенки на уплату ЕНВД фирма обязана, если одновременно выполняются следующие условия.

• в муниципальном образовании введена система налогообложения в виде ЕНВД по тому виду деятельности, которым занимается фирма;
• фирма начинает заниматься деятельностью, которая облагается ЕНВД, или деятельность стала соответствовать условиям, при которых применение ЕНВД обязательно (например, сокращение площади розничного магазина до 150 кв. м.);
• предпринимательская деятельность не осуществляется в рамках договора простого товарищества.

Такие требования установлены в статье 346.26 Налогового кодекса РФ.

Фирма обязана встать на налоговый учет в каждом городе (районе), где она ведет деятельность, облагаемую ЕНВД (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для этого в каждую территориальную налоговую инспекцию нужно подать заявление по форме № 9-ЕНВД-1 (приказ МНС России от 19 декабря 2002 г. № БГ-3-09/722). Сделайте это в течение пяти дней с начала ведения деятельности, облагаемой ЕНВД.

ЕНВД нужно платить, начиная со следующего месяца после регистрации (п. 10 ст. 346.29 НК РФ). С этого же месяца прекратите вести Книгу учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ, письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/31). При расчете налога учитывайте фактическое время ведения деятельности, облагаемой ЕНВД. Сделать это позволяет коэффициент К2 (п. 6 ст. 346.29 НК РФ). С учетом этого коэффициента скорректируйте базовую доходность, исходя из которой определяется сумма налога (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Фирмы, применяющие упрощенку, определяют свои доходы кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В связи с этим все авансы, полученные до перехода на ЕНВД, должны быть включены в налоговую базу по единому налогу при упрощенке. Даже если товары (работы, услуги) в счет этих авансов будут отгружены после перехода на ЕНВД. Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, которую обязаны соблюдать фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 13 апреля 2006 г. № 03-11-04/3/197, от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15, МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657 и подтверждена решением ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05.

По той же причине средства, которые поступят после перехода на ЕНВД в оплату за товары (работы, услуги), отгруженные до перехода, налоговую базу по единому налогу при упрощенке не увеличивают (письмо Минфина России от 30 мая 2005 г. № 03-06-05-04/148).

Фирмы, которые при упрощенке платят единый налог с разницы между доходами и расходами учитывают свои расходы в тех периодах, в которых они были оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если товары (работы, услуги) были оприходованы до перехода на ЕНВД, а оплата за них перечислена поставщикам после перехода, уменьшить налоговую базу по единому налогу при упрощенке не удастся.

Нужно ли восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД?