Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» приобрело у ЗАО «Альфа» партию товаров, облагаемых НДС по ставке 18 процентов. Стоимость этой партии согласно договору — 236 000 руб. (в т. ч. НДС — 36 000 руб.). «Гермес» применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Бухучет «Гермес» ведет в полном объеме.

Согласно условиям заключенного договора, «Гермес» расплачивается с «Альфой» не деньгами, а векселем банка «Надежный», ранее приобретенным по номинальной стоимости 200 000 руб. НДС, предъявленный «Альфой» в сумме 36 000 руб., «Гермес» перечислил на ее расчетный счет отдельным платежным поручением.

В учете бухгалтер «Гермеса» сделал проводки:

Дебет 41 Кредит 60
— 200 000 руб. (236 000 руб. — 36 000 руб.) — оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
— 36 000 руб. — отражен НДС, указанный в счете-фактуре продавца;

Дебет 60 Кредит 91-1
— 200 000 руб. — передан вексель третьего лица в счет оплаты товара;

Дебет 60 Кредит 51
— 36 000 руб. — перечислен на расчетный счет «Альфы» НДС по приобретенным товарам;

Дебет 91-2 Кредит 58-2
— 200 000 руб. — списана балансовая стоимость векселя.

Да, должна.

При товарообменных операциях, зачете взаимных требований и расчетах векселями суммы НДС, предъявленные друг другу сторонами сделки, должны быть уплачены в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ). Никаких исключений для фирм, применяющих упрощенку, законодательством не предусмотрено. Поэтому если в стоимости товаров (работ, услуг) поставщик предъявил к оплате НДС, то при проведении с ним неденежных расчетов перечислите сумму налога отдельным платежным поручением. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 24 мая 2007 г. № 03-07-11/139.

Внимание!

Если фирма не выполнит это требование, при проверке налоговая инспекция может признать неправомерным уменьшение налоговой базы по единому налогу на сумму «входного» НДС. Как следствие, у фирмы возникнет недоимка, на которую начислят пени и штрафы (ст. 75 и 122 НК РФ). Такие претензии могут быть предъявлены к фирме, которая рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами.

Если фирма рассчитывает единый налог с доходов, то никакой ответственности за неуплату НДС в денежной форме законодательством не предусмотрено.

Счет-фактуру покупателю фирма не выставляла

Нет, не должна.

Фирмы, применяющие упрощенку, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:

• импорт товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
• выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
• исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если счет-фактуру покупателю фирма не выставляла, то платить НДС не нужно. Даже если в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС России от 13 мая 2004 г. № 03-1-08/1191/15.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Да, можно.

Фирма, арендующая государственное (муниципальное) имущество, является налоговым агентом по НДС. Из суммы арендной платы она обязана самостоятельно удержать НДС и перечислить его в бюджет (п. 3 ст. 161 НК РФ). Переход на упрощенку не освобождает фирму от исполнения обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). При этом суммы фактически уплаченного НДС по расходам, которые уменьшают налоговую базу по единому налогу, тоже можно учесть при налогообложении (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такого же мнения придерживается налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 17 июня 2005 г. № 18-11/3/42465).

Нет, не должна.

Это можно объяснить следующим. Приказом ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267 утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков. Этот документ содержит перечень всех услуг и процедур, которые обязаны выполнять налоговые инспекции при работе с гражданами и фирмами (п. 2 приказа ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-3-25/267). Процедура уведомления фирмы о согласии на смену объекта налогообложения в этот перечень не входит.

Нет, нельзя.

Это объясняется следующим. При уплате налогов правопреемник (преобразованная фирма) пользуется всеми правами и исполняет все обязанности реорганизованной фирмы (п. 1, 9 ст. 50 НК РФ). Поэтому фирма, возникшая в результате преобразования, сможет сменить объект налогообложения только через три года после того, как реорганизованная фирма впервые стала применять упрощенку. Например, если фирма применяет упрощенку с 1 января 2005 года и преобразовалась в 2006 году, правопреемник сможет сменить объект налогообложения только с 1 января 2008 года. В дальнейшем (по истечении трех лет) менять объект налогообложения можно по окончании каждого налогового периода (года).

Такие разъяснения дают Минфин России и налоговая служба (письма Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-11-04/2/10, УМНС России по г. Москве от 29 марта 2004 г. № 21-09/21079).

В законодательстве нет прямого ответа на этот вопрос. Пунктом 3 статьи 5 Закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ конкретный срок подачи заявлений был установлен только для фирм, которые переходили с объекта доходы на объект доходы, уменьшенные на величину расходов, с 1 января 2006 года. Уведомить налоговую инспекцию о смене объекта налогообложения такие фирмы должны были позднее 20 декабря 2005 года. При этом фирмы, которые изменяли объект налогообложения с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы, должны были уведомить инспекцию в срок до 1 января 2006 года (письмо Минфина России от 28 сентября 2005 г. № 03-11-04/2/88).

Для фирм, решивших изменить объект налогообложения с 2007 года и позже, особых правил не установлено. Но в любом случае сменить объект налогообложения можно только по окончании налогового периода (года) (письмо Минфина России от 20 января 2006 г. № 03-11-04/2/10). Поэтому заявление подайте до начала (до 1 января) того года, в котором вы планируете сменить объект налогообложения.

Нет, не должна, если считает, что соблюдены все условия применения упрощенки.

По Налоговому кодексу РФ в установленные сроки перед началом применения упрощенки фирма должна подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 1 ст. 346.13 и абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). О том, что налоговая инспекция должна подтвердить (или опровергнуть) такое право фирмы, в кодексе не сказано (ст. 346.13 НК РФ). Значит, переход на упрощенку носит уведомительный, а не разрешительный характер.

Поэтому, если фирма получила от налоговой инспекции уведомление о невозможности применения упрощенки, она может начать применять спецрежим. При этом нужно быть готовым отстаивать свою позицию при налоговой проверке (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 сентября 2006 г. № Ф04-6066/2006 (26518-А27-29)).