Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при упрощенке для фирм, которые имеют обособленные подразделения. Более того, обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности фирмы. Соответственно фирмы с обособленными подразделениями должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. А сдать налоговый отчет обязаны в инспекцию по своему местонахождению (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Да, нужно.

Представить декларацию в налоговую инспекцию — это обязанность всех налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Плательщиками единого налога при упрощенке являются фирмы, которые подали заявление о переходе на этот спецрежим (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, даже если фирма, перешедшая на упрощенку, пока не ведет деятельности и не платит единый налог, подать декларацию нужно. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 31 марта 2006 г. № 03-11-04/2/74.

Вместо нулевой декларации по единому налогу при упрощенке фирма может сдать единую (упрощенную) декларацию. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у фирмы должны быть одновременно выполнены такие условия:

• в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения;
• в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по расчетным счетам (в кассе).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Форма единой (упрощенной) декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Да, вправе.

Фирму могут оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ за несдачу (или несвоевременную сдачу) налоговой декларации, но не авансовых расчетов по итогам отчетных периодов (п. 14 и 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Однако по единому налогу при упрощенке законодательство не разграничивает налоговые декларации и расчеты авансовых платежей. Обязанность подать именно декларации по единому налогу (а не авансовый расчет) по итогам отчетного периода прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ. Поэтому в этом случае все условия привлечения фирмы к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ соблюдаются.

Арбитражная практика также подтверждает правомерность взыскания штрафов за непредставление промежуточных деклараций по единому налогу при упрощенке (постановления ФАС Поволжского округа от 12 августа 2004 г. № А65-24948/2003-СА1-37, Уральского округа от 9 ноября 2005 г. № Ф09-5118/05-С1, от 11 мая 2005 г. № Ф09-1897/05-С1).

С 1 января 2008 года зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например, по налогу на имущество (региональный налог) можно зачесть в счет недоимки по транспортному налогу (региональный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по НДС (федеральный налог). Единый налог при упрощенке является федеральным (п. 7 ст. 12 НК РФ). Никаких ограничений, связанных с нормативами бюджетного распределения конкретных налогов, положения абзаца 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ не содержат. Таким образом, исходя из буквального толкования этой нормы, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу по итогам года можно зачесть в счет уплаты минимального налога.

Однако в устных разъяснениях специалисты Минфина России предупреждают, что без ограничений зачет между налогами одного уровня возможен только в том случае, когда налог, по которому возникла переплата, не распределяется между бюджетами и внебюджетными фондами.

Единый налог зачисляется в:

• региональный бюджет — 90%;
• ФФОМС — 0,5%;
• ТФОМС — 4,5%;
• ФСС России — 5%.

Суммы минимального налога зачисляются в:

• ПФР — 60%;
• ФФОМС — 2%;
• ТФОМС — 18%;
• ФСС России — 20%.

Это следует из положений пункта 2 статьи 56 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ.

Таким образом, в счет уплаты минимального налога можно зачесть только авансовые платежи, перечисленные в ТФОМС, ФФОМС и ФСС России (т. е. в пределах средств, которые поступают в каждый из этих внебюджетных фондов). В Пенсионный фонд РФ сумму минимального налога придется доплатить, а сумму переплаты в региональный бюджет можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей. Для этого в налоговую инспекцию подайте заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года, превысила сумму единого налога, начисленного по итогам года, то на эту разницу уменьшите авансовые платежи I квартала следующего года. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей по этому налогу (п. 4 ст. 78 НК РФ). На практике некоторые налоговые инспекции этого не требуют. Такой зачет они делают на основании представленных вами деклараций. Дело в том, что по строке 060 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. После подачи декларации за I квартал можно пройти сверку с налоговой инспекцией по данному налогу, чтобы исключить одновременную переплату и недоимку по единому налогу.

Если фирма хочет вернуть сложившуюся переплату на расчетный счет, в налоговую инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Фирма применяет упрощенку. Объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. В качестве объекта налогообложения фирма использует доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал 2008 года фирма начислила авансовый платеж по единому налогу в размере 18 900 руб. 25 апреля бухгалтер «Альфы» составил платежное поручение на перечисление авансового платежа по единому налогу.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

По итогам 2006 года фирма получила доходы — 1 400 000 руб. и понесла расходы — 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у фирмы сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года фирма получила доходы — 1 300 000 руб. и понесла расходы — 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2006 год. Таким образом, по итогам 2007 года у фирмы сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. ? 1%).

По итогам 2008 года фирма получила доходы — 1 730 000 руб. и понесла расходы — 1 260 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 год. Таким образом, по итогам 2008 года доходы фирмы превысили ее расходы на 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.).

На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Сумма убытка, на которую бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Сумма единого налога за 2008 год составляет 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).