Форма декларации по единому налогу при упрощенке и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Декларацию по единому налогу при упрощенке обязаны составлять как фирмы, так и предприниматели, применяющие этот спецрежим (независимо от выбранного объекта налогообложения).
Сдать декларацию нужно в налоговую инспекцию по местонахождению фирмы или местожительству предпринимателя.
Сроки подачи деклараций за отчетные периоды едины для всех. Фирмы и предприниматели, которые рассчитывают единый налог, обязаны сдать декларацию:
- за I квартал — не позднее 25 апреля отчетного года;
- за первое полугодие — не позднее 25 июля отчетного года;
- за девять месяцев — не позднее 25 октября отчетного года.
Сроки подачи годовой декларации различаются. Фирмы должны представить годовой отчет не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. А предприниматели — не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Такой порядок установлен пунктами 1 и 2 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ.
Внимание!
Несвоевременная подача декларации по единому налогу при упрощенке является налоговым правонарушением. Ответственность за него предусмотрена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит от продолжительности опоздания и установлен в процентах от суммы налога, которую нужно заплатить (доплатить) по декларации.
Если декларация сдана в течение 180 дней после установленного срока, размер штрафа составляет 5 процентов от суммы налога по декларации. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по декларации и меньше 100 руб.
Если продолжительность опоздания более 180 дней, размер штрафа составляет 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц просрочки начиная со 181-го дня.
Кроме того, за подобное нарушение предусмотрена и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции суд может оштрафовать руководителя или главного бухгалтера фирмы на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).
Также в случае опоздания со сдачей декларации по единому налогу при упрощенке больше чем на две недели налоговые инспекторы вправе заблокировать расчетный счет фирмы (п. 2 ст. 76 НК РФ). Чтобы добиться разблокировки счета, нужно как можно быстрее представить требуемую форму отчетности. Инспекторы отменят запрет на банковские операции фирмы на следующий операционный день после ее получения (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Декларация по единому налогу при УСН включает в себя:
- титульный лист;
- раздел 1 «Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика»;
- раздел 2 «Расчет налога (минимального налога)».
Если среднесписочная численность сотрудников за 2007 год не превышает 100 человек, то в 2008 году фирма может сдавать налоговые декларации одним из двух способов:
- на бумаге (через уполномоченного представителя фирмы или по почте);
- в электронном виде через Интернет.
Если среднесписочная численность сотрудников фирмы за 2007 год превышает 100 человек, то права выбора у фирмы нет. В течение 2008 года декларации нужно представлять в электронном виде.
Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Декларацию сдайте в одном экземпляре. Заполните ее в рублях, без копеек. Чтобы исправить ошибку, зачеркните неправильную сумму и впишите правильную. Каждое исправление нужно заверить подписями представителей и печатью фирмы (или подписью предпринимателя) с указанием даты исправления. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.
Это предусмотрено разделом I Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
На титульном листе декларации укажите:
- ИНН и КПП фирмы (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте справа налево; в двух ячейках, оставшихся свободными, поставьте нули);
- код вида документа (для первичной декларации — 1, для уточненной — 3);
- код налогового (отчетного) периода (квартал — 3, полугодие — 6, девять месяцев — 9, год — 0).
На титульном листе должны быть дата заполнения и подписи представителей фирмы.
В разделе 1 декларации по единому налогу при упрощенке нужно указать:
- коды ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. № 413;
- КБК для уплаты в бюджет единого налога (авансовых платежей) при упрощенке согласно указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н:
- 182 1 05 01010 01 1000 110 — налог (авансовый платеж) при объекте налогообложения доходы;
- 182 1 05 01020 01 1000 110 — налог (авансовый платеж) при объекте налогообложения доходы минус расходы;
- 182 1 05 01030 01 1000 110 — минимальный налог;
- суммы налога (авансового платежа) к уплате (строка 030 раздела 1 декларации) или уменьшению (строка 060 раздела 1 декларации). Значения этих показателей определите в разделе 2 декларации по единому налогу при упрощенке.
Об этом сказано в разделе III Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
В разделе 2 декларации по единому налогу при упрощенке для расчета искомой величины налога (авансового платежа) к уплате (строка 130) или уменьшению (строка 140) рассчитайте:
- налоговую базу (строка 060 раздела 2 декларации);
- сумму налога за год (авансового платежа за текущий отчетный период) (строка 080 раздела 2 декларации).
Раздел 2 декларации фирмы (предприниматели) заполняют по-разному в зависимости от выбранного объекта налогообложения.
Фирмы (предприниматели), которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами, должны заполнить только графу 4 раздела 2 декларации, а в свободных клетках графы 3 поставить прочерки.
Фирмы (предприниматели), которые платят единый налог с доходов, должны заполнить только графу 3 раздела 2 декларации, а в свободных клетках графы 4 поставить прочерки. Кроме того, только такие плательщики заполняют строку 110 раздела 2 декларации. В ней укажите суммы уплаченных за соответствующий период пенсионных взносов, а также выплаченных из средств фирмы больничных пособий (но не более 50% от текущей суммы налога (строка 080)).
Есть и еще одна особенность оформления раздела 2 декларации по единому налогу. В годовом отчете нужно заполнить больше строк, чем при оформлении декларации за отчетные периоды. Связано это с тем, что отдельные показатели деятельности фирм на упрощенке можно учесть только при расчете годовой суммы единого налога.
Так, при оформлении декларации за год в разделе 2 заполните следующие строки (которые не заполняйте при оформлении декларации за отчетные периоды):
- строка 030. В ней укажите сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и единым налогом за прошлый год. Эта разница увеличит расходы фирмы за текущий год. Если по итогам прошлого года фирма не платила минимальный налог, по указанной строке поставьте прочерк;
- строка 050. В ней зафиксируйте величину убытка прошлых лет, частично или полностью погашаемого за счет налоговой базы текущего года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Если в прошлых налоговых периодах фирма не несла убытков, по указанной строке поставьте прочерк;
- строка 100. В ней рассчитайте сумму минимального налога (1% от суммы доходов, указанных по строке 010). Сделайте это даже в том случае, если налоговая база положительная и сумма единого налога явно превышает минимальный размер. Сравните рассчитанную сумму минимального налога с суммой единого налога за текущий год (строка 080), если она больше, то перечислите в бюджет минимальный платеж (строка 150).
Такой порядок оформления раздела 2 декларации следует из раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.
Как составить и сдать декларацию по единому налогу при УСН фирме с обособленными подразделениями?
Пример оформления декларации по единому налогу при УСН за отчетный период (разница между доходами и расходами)