Да, нужно.

Учетную политику для целей бухучета утвердите, если у фирмы есть основные средства или нематериальные активы (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Если такого имущества у фирмы нет, то она не обязана вести бухучет. Поэтому учетную политику можно не разрабатывать.

Учетную политику для целей налогообложения нужно утвердить в любом случае. Это объясняется тем, что порядок учета отдельных доходов и расходов фирма должна определить самостоятельно. Такое решение нужно закрепить в учетной политике. Например, фирмы, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, они должны отразить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21-09/12333). У фирмы, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы», необходимость утвердить учетную политику может возникнуть в связи с тем, что она обязана вести раздельный учет доходов. Регистры для ведения раздельного учета такая фирма может разработать самостоятельно (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59).

Фирма совмещает упрощенку и ЕНВД

Нет, не нужно.

Фирмы на упрощенке фиксируют хозяйственные операции в хронологической последовательности в книге учета доходов и расходов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). При этом они обязаны отражать только те операции, которые влияют на сумму единого налога (п. 2.5 и 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, решение Верховного суда РФ от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499). Таким образом, показатели, которые характеризуют деятельность фирмы на ЕНВД, в книгу учета доходов и расходов не включайте. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-04/40.

Фирма применяет упрощенку и ведет общие дела простого товарищества

Да, нужно.

От ведения бухучета освобождены только фирмы, которые применяют упрощенку (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Простое товарищество самостоятельной фирмой не является (ст. 1041 ГК РФ). Перевести его на упрощенку нельзя (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим участник, ведущий общие дела простого товарищества, обязан вести бухучет по совместной деятельности. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/301).

Да, нужно.

Это объясняется следующим. Статья 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает фирмы на упрощенке от обязанностей вести бухучет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, воспользовавшись таким правом, фирма не сможет определить размер чистой прибыли, которую необходимо распределить между учредителями (акционерами). Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597). Чистой прибылью для фирм на упрощенке будет разница между балансовой прибылью и суммой единого налога.

Таким образом, если фирма, применяющая упрощенку, выплачивает дивиденды, она должна в полном объеме вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2, УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).

При переходе на упрощенку фирма восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

На этот счет существуют две точки зрения.

Согласно первой точке зрения, «входной» НДС по основным средствам, по которым налог был восстановлен при переходе на упрощенку, зачесть нельзя. Это связано с тем, что вычеты сумм НДС, предъявленные при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дает налоговое ведомство (письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988, от 24 ноября 2004 г. № 03-1-08/2367/45).

Согласно второй точке зрения, основные средства после перехода на общую систему налогообложения будут использоваться в облагаемых НДС операциях. Следовательно, НДС поставить к вычету можно (п. 2 ст. 171 НК РФ). Такой вывод сделал Минфин России в письме от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62.

В этих условиях решение о повторном возмещении восстановленного НДС фирма должна принять самостоятельно. Не исключено, что решение, основанное на точке зрения Минфина России, придется отстаивать в суде.

Фирма потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке фирма платила с доходов.

С 1 января 2008 года ЗАО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Фирма применяла спецрежим в течение одного года.
На момент перехода на упрощенку на балансе «Альфы» числилось основное средство, приобретенное в 2006 году, когда фирма платила налоги по общей системе налогообложения. Срок полезного использования этого основного средства — 15 лет, остаточная стоимость на 1 января 2008 года — 150 000 руб.

По правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки фирма могла списать на расходы 50 процентов остаточной стоимости основного средства. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения фирма сможет начислять по этому объекту амортизацию исходя из его остаточной стоимости в размере 75 000 руб. (150 000 руб. — 150 000 руб. ? 50%). Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

Фирма перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке фирма платила с доходов

В 2007 году ЗАО «Альфа» применяло упрощенку. Объект налогообложения — доходы. С 1 января 2008 года фирма перешла на общую систему налогообложения.

По данным бухучета на момент перехода «Альфы» на общую систему налогообложения на балансе фирмы числилось полностью оплаченное основное средство, приобретенное 1 апреля 2007 года. Первоначальная стоимость объекта — 36 000 руб.

По правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки фирма могла полностью списать стоимость приобретенного основного средства.

Поэтому при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость такого объекта составит 0 руб. Начислять по нему амортизацию для расчета налога на прибыль фирма не сможет.

В период применения упрощенки фирма платила единый налог с доходов.

Порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения установлен только для тех фирм, которые платили единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением (созданием) амортизируемого имущества, фирмы, которые платили единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывать не могли (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Однако при переходе на общую систему налогообложения глава 26.2 Налогового кодекса РФ не запрещает таким фирмам определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для дальнейшего включения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Делать это нужно по правилам, которые применяют фирмы с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Об этом сказано в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266.

Если объект был приобретен (создан) до начала применения упрощенки, то его остаточную стоимость при переходе на общую систему налогообложения определите по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от упрощенки (потери права на применение упрощенки) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на упрощенку — Расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и не учтенные при расчете единого налога в период применения упрощенки

Если объект был приобретен (создан) в период применения упрощенки, то его остаточную стоимость при переходе на общую систему налогообложения определите по формуле: