Фирма потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. Ввод в эксплуатацию, оплата основного средства и потеря права применять спецрежим произошли в одном налоговом периоде.

С 1 января 2008 года ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. 16 апреля 2008 года фирма приобрела холодильное оборудование (основное средство) и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику в июле 2008 года. Стоимость оборудования фирма учитывает в расходах равными долями в течение налогового периода (2008 года).

В IV квартале 2008 года фирма потеряла право на применение спецрежима.

При расчете единого налога в 2008 году бухгалтер учитывал расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Остаточная стоимость оборудования на дату перехода фирмы на общую систему налогообложения составила:
21 000 руб. — 10 500 руб. = 10 500 руб.

На дату перехода на общую систему налогообложения бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму (10 500 руб.) в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

В период применения упрощенки фирма платила единый налог с доходов. После перехода на общую систему налогообложения фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Налоговый кодекс РФ не разграничивает правила учета кредиторской задолженности, сложившейся на дату перехода с упрощенки на общую систему налогообложения, в зависимости от того, какой объект фирма применяла для расчета единого налога: доходы или доходы за вычетом расходов. Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ позволяет учесть на день перехода все неоплаченные расходы. Однако контролирующие ведомства считают, что фирмы, которые до перехода на общую систему налогообложения платили единый налог с доходов, должны применять эти правила с некоторыми ограничениями.

По мнению Минфина России, основное значение имеет период, в котором возникла та или иная задолженность, а не период, в котором она была погашена. Например, непогашенная задолженность по зарплате, пенсионным и страховым взносам, которая сложилась в периоде применения упрощенки, в состав расходов, принимаемых для расчета налога на прибыль, не включается. Она не связана с деятельностью фирмы на общей системе налогообложения. Даже если фактически эта задолженность была погашена после перехода на эту систему. Аналогичный подход Минфин России демонстрирует и в отношении неоплаченных работ (услуг), которые были выполнены для фирмы в периоде применения упрощенки (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208).

Что же касается приобретенных сырья и материалов, которые на момент перехода на общую систему налогообложения были оплачены, но не были переданы в производство, то их стоимость при расчете налога на прибыль учесть можно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно и на стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, но не реализованных в период применения упрощенки (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 и от 15 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/33.

Фирма потеряла право на упрощенку и перешла на общую систему налогообложения

Да, можно.

Вычет по НДС применяйте по отношению только к тем товарам, стоимость которых не была отнесена на расходы в период применения упрощенки. При соблюдении всех условий для вычета «входной» налог предъявите к возмещению из бюджета в первом налоговом периоде по НДС после перехода на общую систему налогообложения. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета «входного» НДС, когда фирма перешла с упрощенки на общую систему налогообложения.

Фирма потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

С начала того квартала, в котором фирма утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы фирмы превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля фирма должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.
НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, фирма занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.
Платить НДС фирме придется за счет собственных средств. Часть налога можно получить с покупателя, но только в том случае, если он согласится поменять условия договора и оплатить полученные товары (работы, услуги) по повышенной цене. Так считает налоговое ведомство (письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988, УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, п. 3 письма УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825).

Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда фирма утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если фирма утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна рассчитать и заплатить НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС фирма может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не раньше 15 июня.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того как фирма рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, можно отразить в составе расходов.

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого фирме нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом фирма рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.

После перехода фирма определяет доходы и расходы методом начисления

В 2007 году ЗАО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2007 года «Альфа» получила от поставщика партию товаров стоимостью 10 000 руб. В этом же месяце товары были отгружены покупателю. Отпускная цена составила 12 000 руб.

Оплата за товар от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2008 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком «Альфа» погасила в марте 2008 года.

С 1 января 2008 года фирма перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Альфа» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли.

По состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных товаров в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

• в составе расходов — кредиторскую задолженность «Альфы» (10 000 руб.);
• в составе доходов — дебиторскую задолженность покупателя (12 000 руб.).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

В устных разъяснениях специалисты Минфина России требуют восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию они аргументируют тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, выполнить это требование невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Восстановление бухучета при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на общую систему налогообложения фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по другим активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1, утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитывайте. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включить в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).