Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

На практике Минфин России требует восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию он аргументирует тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, это требование выполнить невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Требование восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на ЕНВД, фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по остальным активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 бухгалтерского баланса (форма № 1). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Да, может.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по товарам, которые используются для операций, облагаемых этим налогом. Если фирма — плательщик НДС экспортировала товар, облагаемый по нулевой ставке, она имела право на вычет «входного» НДС. Представив в течение 180 дней документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, фирма вправе требовать возмещения этого налога из бюджета. Даже если правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС была подтверждена после перехода на упрощенку.

Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. № А66-8175/2005 и Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577).

Фирма перешла на упрощенку с общей системы налогообложения.

В июне 2007 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Фирма является плательщиком НДС. Налоговый период — месяц. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2007 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2007 года остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер фирмы восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2007 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. — 18 000 руб.) = 15 000 руб.

Да, всегда.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Единственный способ, позволяющий избежать налоговых потерь такого рода — это приуроченная к переходу на упрощенку реорганизация фирмы в форме выделения. Выделившаяся фирма-правопреемник переходит на упрощенку и наделяется имуществом. Передача активов в такой ситуации реализацией не признается (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости переданного имущества начислять не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В течение пяти дней после постановки выделившейся фирмы на налоговый учет она может подать в инспекцию заявление о переходе на упрощенку. В этом случае применять спецрежим фирма вправе с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180). При этом восстанавливать «входной» НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не придется. У правопреемника нет такой обязанности, поскольку он не пользовался налоговым вычетом (п. 3 ст. 170 НК РФ). А реорганизуемая фирма освобождена от обязанности восстановить НДС пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при переходе на упрощенку фирмы, образованной в результате реорганизации, входной НДС восстанавливать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135.

Всесторонне обоснуйте реорганизацию, в ходе которой фирма перейдет на упрощенку. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией. Если налоговая инспекция докажет, что ее единственной целью была экономия на восстановлении НДС, суд может признать реорганизацию действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды:

• обоснуйте реорганизацию конкретными деловыми целями. Например, привлечением клиентов из других регионов, совершенствованием структуры производства или управления, разделом фирмы между собственниками и т. п. Никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53);
• временно сохраните в дееспособном состоянии реорганизованную фирму. Целью реорганизации в форме выделения является не замена одной фирмы на другую, а создание нескольких компаний из одной (п. 4 ст. 58 ГК РФ);
• на упрощенку выделенную фирму переводите не сразу, а спустя некоторое время. Это также подтвердит, что целью реорганизации не была экономия на восстановлении НДС;
• избегайте неоднократного применения приведенного способа.

Имейте в виду, что освободиться от восстановления НДС позволяет только реорганизация в форме выделения. Ни разделение, ни преобразование такой возможности не дают, поскольку правопреемник наследует не только имущество, но и обязательства по налогам (п. 6, 9 ст. 50 НК РФ). Следовательно, при переходе на упрощенку после реорганизации в таких формах НДС, ранее принятый к вычету, все равно придется восстановить.

Фирма внесла плату за аренду офиса за несколько лет вперед в период применения общей системы налогообложения (до перехода на спецрежим). Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Расходы по аренде офиса, которые фирма оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно, по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов по аренде, оплаченных до перехода на упрощенку.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб. В декабре 2007 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце фирма перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за 2 года вперед.

С января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Начиная с января 2008 года, бухгалтер фирмы ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Фирма применяет упрощенку. До перехода на упрощенку фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ЗАО «Альфа», в 2 этапа:

• 50 процентов — предоплата при подписании договора в ноябре 2007 года;
• 50 процентов — в течение 10 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Акт о приемке смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2007 года. В 2007 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2007 года всю выручку от реализации оборудования бухгалтер фирмы включил в состав доходов. С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. 10 января на расчетный счет фирмы поступила вторая часть платежа за оборудование. При расчете единого налога за I квартал 2008 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.

ЗАО «Альфа» занимается оптовой торговлей. В 2007 году фирма применяет общую систему налогообложения, с 1 января 2008 года — переходит на упрощенку. На дату перехода в учете «Альфы» отражены незакрытые авансы, полученные в счет предстоящих поставок, на общую сумму 7 000 000 руб. (без НДС).

В I квартале 2008 года на расчетный счет фирмы поступила выручка в размере 20 000 000 руб., в том числе:

• в январе — 5 000 000 руб.;
• в феврале — 7 000 000 руб.;
• в марте — 9 000 000 руб.

С учетом авансов переходного периода по итогам I квартала 2008 года доход «Альфы» составил 28 000 000 руб. (7 000 000 руб. + 5 000 000 руб. + 7 000 000 руб. + 9 000 000 руб.). Таким образом, фирма превысила установленное ограничение и потеряла право на применение упрощенки. Начиная с 1 января 2008 года «Альфа» возвращается на общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Да, можно.

Однако это правило действует при выполнении следующих условий.

Во-первых, должны быть соблюдены стоимостные и количественные показатели, ограничивающие право применения упрощенки (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, обособленное подразделение не должно быть указано в учредительных документах фирмы в качестве филиала или представительства. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает применять упрощенку фирмам, имеющим структурные подразделения с таким статусом (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Понятие «обособленное подразделение» шире понятий «филиалы» и «представительства» (ст. 11 НК РФ, ст. 55 ГК РФ). Поэтому фирма может применять упрощенку, если ее обособленное подразделение не имеет статуса филиала или представительства.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 23 января 2006 г. № 03-01-10/1-14, УФНС России по г. Москве от 19 августа 2005 г. № 18-11/3/59174.

При нарушении хотя бы одного из условий применения упрощенки фирма не вправе перейти на этот спецрежим.