При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты. Поэтому в Книге учета сумму удержанного НДФЛ можно отразить в составе расходов в момент перечисления налога в бюджет. Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. В тот момент, когда фирма выплачивает зарплату, в расходах отражайте только суммы, фактически выданные сотрудникам.

Такие разъяснения дала налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240.

Если фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами, отпускные включаются в расходы в момент их выплаты (подп. 6 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому всю сумму отпускных отразите в Книге учета доходов и расходов в том месяце, в котором она была фактически выплачена. Независимо от того, за какой месяц были начислены отпускные.

Фирма применяет упрощенку.

Для фирмы сумма возмещения ущерба, полученного от похитителей, является внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такие доходы учитываются при расчете единого налога. Значит, всю сумму, которую внесли виновные в краже, в Книге учета отразите в составе доходов (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). В расходах стоимость украденного имущества отразить нельзя. Перечень расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, закрыт. И имущественный вред, нанесенный фирме в результате кражи, в этот перечень не входит.

Такого мнения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 30 мая 2005 г. № 18-11/3/38165).

Фирма применяет упрощенку.

Доходы отражайте в Книге в тот момент, когда была активирована пластиковая карта и пробит кассовый чек. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 346.17 Налогового Кодекса РФ. В нем, в частности, сказано, что доходы при упрощенке признаются в день поступления средств на расчетный счет (в кассу), а также в день погашения задолженности перед фирмой иным способом. В тот момент, когда была активирована банковская карта и пробит кассовый чек, покупатель погасил свою задолженность перед фирмой. Несмотря на то, что деньги на расчетный счет и в кассу фактически еще не поступили.
Запись в Книге учета доходов и расходов сделайте на основании кассового чека.

Такого мнения придерживается и Минфин России (письма Минфина России от 24 августа 2006 г. № 03-11-04/2/178, от 14 октября 2004 г. № 03-03-02-04/1-30).

Фирма получила имущество от контрагента по бартеру в одном месяце, а свое имущество передала ему в следующем. Право собственности на полученное имущество переходит к фирме в момент передачи контрагенту своего имущества.

На это счет существуют две точки зрения.

Согласно первой точке зрения, доходы по бартерным операциям отражаются в Книге учета в день получения имущества от контрагента. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, в котором сказано, что датой получения доходов является момент получения имущества.

Согласно второй точке зрения, доходы по бартерным операциям отражаются в Книге учета доходов и расходов после того, как к фирме перешло право собственности на полученное имущество. Эта позиция представляется более правильной. При бартере стороны договора получают право собственности на обмениваемое имущество одновременно, после того как исполнят свои обязательства друг перед другом. Отступить от этого правила можно, если в договоре прописан особый порядок перехода права собственности. Если же специальных оговорок на этот счет нет, все полученное имущество принадлежит контрагенту до тех пор, пока фирма не передаст ему свое имущество. Об этом сказано в статье 570 Гражданского кодекса РФ. Имущество, полученное не на праве собственности, доходом фирмы не является (ст. 41 ГК РФ).

В прошлом году фирма ежемесячно получала на расчетный счет штрафы по решению суда, и включала их в доходы. В текущем году решение суда было признано недействительным и фирма возвращает полученные суммы. Как поступить: пересчитать налоговую базу за прошлый год или отражать возврат штрафов в расходах текущего года. Фирма применяет упрощенку

Фирме нужно пересчитать налоговую базу за прошлый год. Такую ситуацию нужно рассматривать как выявление в текущем налоговом периоде ошибки, допущенной в прошлом налоговом периоде. Включать возвращенные суммы штрафов в расходы текущего года нельзя. Такой вид расходов статьей 346.16 Налогового Кодекса РФ не предусмотрен. За прошлый год нужно подать уточненную декларацию по единому налогу. В ней следует уменьшить налоговую базу, то есть исключить из доходов сумму штрафов, непризнанных судом.

Аналогичной точки зрения придерживается и налоговая служба (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 20 апреля 2004 г. № 21-09/26699).

Фирма применяет упрощенку и ведет книгу учета доходов и расходов в электронном виде.

Да, нужно. Это объясняется тем, что для внесения исправлений в книгу учета доходов и расходов предусмотрен единый порядок (п. 1.6 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167). Данный порядок не зависит от того, в какой налоговый период нужно внести исправления (прошлый или текущий). Такого мнения придерживается Минфин России и налоговая служба (письмо Минфина России от 15 декабря 2003 г. № 04-02-05/1/108, письмо УФНС по г. Москве от 28 ноября 2005 г. № 18-11/3/87288).

Да, нужно.

Учетную политику для целей бухучета утвердите, если у фирмы есть основные средства или нематериальные активы (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Если такого имущества у фирмы нет, то она не обязана вести бухучет. Поэтому учетную политику можно не разрабатывать.

Учетную политику для целей налогообложения нужно утвердить в любом случае. Это объясняется тем, что порядок учета отдельных доходов и расходов фирма должна определить самостоятельно. Такое решение нужно закрепить в учетной политике. Например, фирмы, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», самостоятельно выбирают метод оценки покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, они должны отразить свой выбор в учетной политике для целей налогообложения (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 26 февраля 2004 г. № 21-09/12333). У фирмы, выбравшей в качестве объекта налогообложения «доходы», необходимость утвердить учетную политику может возникнуть в связи с тем, что она обязана вести раздельный учет доходов. Регистры для ведения раздельного учета такая фирма может разработать самостоятельно (письмо Минфина России от 13 марта 2006 г. № 03-11-04/2/59).

Фирма совмещает упрощенку и ЕНВД

Нет, не нужно.

Фирмы на упрощенке фиксируют хозяйственные операции в хронологической последовательности в книге учета доходов и расходов (п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н). При этом они обязаны отражать только те операции, которые влияют на сумму единого налога (п. 2.5 и 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, решение Верховного суда РФ от 26 мая 2006 г. № ГКПИ06-499). Таким образом, показатели, которые характеризуют деятельность фирмы на ЕНВД, в книгу учета доходов и расходов не включайте. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 29 октября 2004 г. № 03-06-05-04/40.

Фирма применяет упрощенку и ведет общие дела простого товарищества

Да, нужно.

От ведения бухучета освобождены только фирмы, которые применяют упрощенку (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Простое товарищество самостоятельной фирмой не является (ст. 1041 ГК РФ). Перевести его на упрощенку нельзя (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). В связи с этим участник, ведущий общие дела простого товарищества, обязан вести бухучет по совместной деятельности. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 26 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/301).