ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов.

В течение I квартала 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 90 000 руб., в том числе:

• 29 500 руб. — за декабрь 2007 года;
• 60 500 руб. — за январь и февраль 2008 года.

Пенсионные взносы за март 2008 года «Альфа» перечислила 14 апреля.

С января по март 2008 года (включительно) фирма выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 10 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 100 000 руб. (90 000 руб. + 10 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за I квартал 2008 года бухгалтер рассчитал так.

За I квартал 2008 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).
Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за I квартал 2008 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 60 000 руб. (100 000 руб. > 60 000 руб.).

В течение первого полугодия 2008 года фирма перечислила пенсионные взносы в сумме 140 000 руб., в том числе:

• 29 500 руб. — за декабрь 2007 года;
• 110 500 руб. — за январь-май 2008 года.

Пенсионные взносы за июнь 2008 года «Альфа» перечислила 14 июля.

С января по июнь 2008 года (включительно) «Альфа» выплатила больничных пособий за счет собственных средств на сумму 13 000 руб.

Общая сумма уплаченных пенсионных взносов и больничных пособий составила 153 000 руб. (140 000 руб. + 13 000 руб.).

Сумму вычета по авансовому платежу по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2008 года бухгалтер рассчитал так.

За первое полугодие 2008 года фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за это период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за первое полугодие 2008 года бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.).

Фирма платит единый налог с доходов. Бухучет в полном объеме не ведет

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За девять месяцев 2008 года фирма начислила:

• единый налог — в размере 300 000 руб.;
• пенсионные взносы — в сумме 125 000 руб.

Вся сумма пенсионных взносов была уплачена в период с 1 января по 30 сентября 2008 года и учтена при расчете единого налога за девять месяцев. Единый налог к уплате за девять месяцев 2008 года составил 175 000 руб.

Сумма пенсионных взносов, начисленных за IV квартал 2008 года, составила 51 550 руб. В период с 1 октября по 31 декабря 2008 года «Альфа» перечислила взносы в сумме 35 550 руб. Из них:

• за октябрь — 20 000 руб.;
• за ноябрь — 15 550 руб.

Взносы за декабрь (16 000 руб.) были перечислены 12 января 2009 года.

Налогооблагаемый доход за 2008 год равен 6 000 000 руб. Пособия по временной нетрудоспособности фирма не выплачивала. Налоговая декларация сдана 22 января 2009 года.

Единый налог за 2008 год равен 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%). Предельная сумма вычета составляет 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%). К вычету принимаются пенсионные взносы, уплаченные в течение 2008 года. Сумма налогового вычета равна 160 550 руб. (125 000 руб. + 20 000 руб. + 15 550 руб.). Сумма единого налога к уплате составляет 24 450 руб. (360 000 руб. — 160 550 руб. — 175 000 руб.).

Сумму пенсионных взносов за декабрь 2008 года, уплаченную в январе 2009 года (16 000 руб.), бухгалтер «Альфы» учел при расчете единого налога за I квартал 2009 года.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сказано, что фирма, которая применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, может уменьшить сумму начисленного налога на сумму пенсионных взносов. При этом период, за который начислен единый налог, должен совпадать с периодом, за который пенсионные взносы уплачены (в пределах начисленных сумм).

Из буквального толкования этой нормы следует, что сумму единого налога, рассчитанного за какой-либо отчетный (налоговый) период, можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных пенсионных взносов, начисленных за тот же период. При этом учитываются пенсионные взносы, уплаченные до сдачи декларации по единому налогу. Если фирма перечислила взносы после сдачи отчетности по единому налогу, она может пересчитать прошлые налоговые обязательства и подать уточненную налоговую декларацию. Такая точка зрения была отражена в письмах Минфина России от 6 октября 2006 г. № 03-11-05/226, УФНС России по г. Москве от 16 марта 2007 г. № 18-11/3/023458).

Однако позже Минфин России выпустил другие разъяснения. Они основаны на том, что единый налог при упрощенке рассчитывается нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому его можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, уплаченных не за отчетный (налоговый) период по единому налогу, а в течение этого периода. То есть к вычету принимаются суммы, которые были фактически перечислены в Пенсионный фонд РФ, независимо от того, за какой период они были начислены (например, взносы за декабрь 2007 года, уплаченные в январе 2008 года, уменьшают сумму единого налога за I квартал 2008 года). Об этом сказано в письме Минфина России от 15 января 2007 г. № 03-11-04/2/6. Таким образом, если сумма пенсионных взносов, уплаченных в отчетном (налоговом) периоде, превышает 50 процентов от суммы единого налога, рассчитанного за отчетный период, то возникшая разница может быть учтена в последующих отчетных периодах или по итогам года (письмо Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-11-05/67).

Если годовая сумма пенсионных взносов не превышает 50 процентов от годовой суммы единого налога, по возможности постарайтесь перечислить взносы до окончания календарного года. Это позволит избежать возможного превышения предельного размера вычета в следующем году.

Сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа) (абз. 2 п. 3 ст. 346. 21 НК РФ). Если пенсионные взносы по итогам года уплачены в следующем году, фирма рискует потерять право на вычет в части, превышающей ограничение. Это связано с тем, что сумма взносов, которая будет уплачена в следующем году за предыдущий год, включается в сумму вычета следующего года. В начале года сумма доходов, которые будут получены, а следовательно, и сумма налогового вычета, неизвестны. Поэтому вычет, перенесенный с предыдущего года, может превысить ограничения, которые будут действовать в следующем году.

Если годовая сумма пенсионных взносов превышает 50 процентов от годовой суммы единого налога, то фирме, наоборот, целесообразнее перечислить разницу в следующем году. Тогда она сможет воспользоваться вычетом, превышающим ограничения в предыдущем году. При этом нужно учитывать, что несвоевременная уплата пенсионных взносов может повлечь за собой начисление пеней (ст. 26 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

В данном случае фирма вправе самостоятельно выбрать способ применения вычета по пенсионным взносам при расчете единого налога. Однако следует учитывать, что существующая на настоящий момент арбитражная практика склоняется в пользу первого из рассмотренных вариантов (постановления ФАС Поволжского округа от 16 мая 2006 г. № А49-11298/2005-467А/13, Северо-Западного округа от 13 июня 2007 г. № А26-9235/2006-28).

Может ли фирма применять два налоговых режима: упрощенку — в отношении доходов от бильярда, ЕНВД — в отношении услуг общепита. Фирма открыла зал для игры в бильярд, в котором находится бар со столиками для клиентов. Площадь зала — менее 150 кв. м

Нет, не может.

Если услуги общепита фирма оказывает в том же помещении, где организован досуг посетителей, то все это помещение считается единой точкой общественного питания. Это следует из Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93 (ОКУН). При этом к услугам общепита относятся в том числе и услуги по организации досуга. Поскольку бар и бильярд расположены в одном помещении, оснований для применения разных налоговых режимов нет. Со всей площади зала нужно платить ЕНВД.
Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 11 марта 2005 г. № 03-06-05-04/55.

Чтобы определить размер чистых активов для выплаты дивидендов, фирмы должны вести бухучет. Так считают представители Минфина России и налоговой службы (письма Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).

Статья 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает фирмы на упрощенке от обязанности вести бухучет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, воспользовавшись таким правом, фирма не сможет определить размер чистых активов для выплаты дивидендов. Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письма МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597 и Минфина России от 11 марта 2004 г. № 04-02-05/3/19).

При определении чистых активов учитывайте все данные бухучета в целом по фирме. Размер чистых активов рассчитывайте в соответствии с Порядком, утвержденным приказом Минфина России от 29 января 2003 г. № 10н.

В течение года деятельность на упрощенке была прекращена. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям фирма применяет упрощенку (объект налогообложения — доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте 2007 года фирма перестала заниматься оптовой торговлей.

В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Ежемесячная зарплата администрации фирмы (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, — 100 000 руб. Сумма пенсионных взносов — 14 000 руб.

Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым фирма применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

Таким образом, фирма должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

• по итогам I квартала — 64 500 руб.;
• по итогам первого полугодия — 0 руб. (129 000 руб. — 64 500 руб. — 64 500 руб.).

В течение года деятельность на упрощенке была прекращена. Согласно учетной политике общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям фирма применяет упрощенку (объект налогообложения — доходы). Розничная торговля переведена на ЕНВД. В марте 2007 года фирма перестала заниматься оптовой торговлей.

В учетной политике фирмы сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.

Ежемесячная зарплата администрации фирмы (общехозяйственные расходы) составляет 75 000 руб.

Ежемесячная зарплата остального персонала, занятого в оптовой торговле, — 100 000 руб. Сумма пенсионных взносов — 14 000 руб.
Порядок распределения расходов между видами деятельности, по которым фирма применяет разные налоговые режимы, приведен в таблице.

Таким образом, фирма должна перечислить в бюджет единый налог при упрощенке:

• по итогам I квартала — 64 500 руб.;
• по итогам первого полугодия — 6403 руб. (129 000 руб. — 58 097 руб. — 64 500 руб.).

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу нужно определять исходя из доходов и расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Общехозяйственные расходы, которые одновременно относятся к обоим видам деятельности, нужно распределять пропорционально удельному весу доходов (выручки) по каждому из них в общем объеме доходов по фирме в целом.

Порядок составления такой пропорции законодательно не установлен. Возможны два варианта. Соотношение доходов и расходов (долю выручки, относительно которой распределяются расходы) можно определять:

• помесячно (например, за январь, февраль, март и т. д.);
• нарастающим итогом с начала года (например, за январь, январь-февраль, январь-март и т. д.).

Позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна. В письмах от 14 декабря 2006 г. № 03-11-02/279 и от 24 января 2007 г. № 03-04-06-02/7 Минфин России высказывается в пользу первого варианта. При определении доли доходов и расходов по конкретному виду деятельности он рекомендует использовать показатели за месяц, в котором общехозяйственные расходы распределяются. Расходы, рассчитанные таким образом, суммируются и включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала года.

Названные письма посвящены способам распределения расходов при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения. Но поскольку принципы расчета налога на прибыль и единого налога при упрощенке аналогичны, рекомендации Минфина России можно использовать и при совмещении двух специальных режимов налогообложения.

Между тем в письмах от 5 декабря 2005 г. № 03-11-02/76 и от 12 апреля 2007 г. № 03-11-05/70 отражена другая позиция. Показатели, определенные нарастающим итогом с начала года, Минфин России предлагает использовать не только для формирования налоговой базы, но и для составления пропорции, в соответствии с которой распределяются общехозяйственные расходы.

Доля общехозяйственных расходов по деятельности, переведенной на ЕНВД, и в первом, и во втором вариантах определяется как разница между общей суммой этих затрат и суммой, учтенной при расчете единого налога при упрощенке. Однако в первом случае пропорцию нужно составлять только в тех периодах, когда фирма осуществляла оба вида деятельности. Если в течение года деятельность на упрощенке прекращается, то основания для распределения общехозяйственных расходов исчезают. Всю фактическую сумму таких затрат следует относить на деятельность, переведенную на ЕНВД.

Во втором случае пропорцию придется составлять до конца календарного года. При этом удельный вес доходов от деятельности на упрощенке после ее прекращения будет неуклонно снижаться. Это повлечет за собой пропорциональное уменьшение доли общехозяйственных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенке. В результате, несмотря на отсутствие деятельности, налоговые обязательства фирмы могут возрасти.

Поскольку ни один из предложенных методов распределения общехозяйственных расходов законодательно не закреплен, фирма вправе выбрать любой из них и закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Вся сумма, полученная от покупателя за реализованное основное средство, увеличивает налоговую базу по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ). Поэтому ее надо отразить в Книге учета в составе доходов (п. 2.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н).

Поскольку вся стоимость основного средства уже была учтена при расчете единого налога, расходы по такой операции не возникают.

Пересчитывать налоговую базу по единому налогу в связи с реализацией основного средства не нужно. В данном случае моменту реализации основного средства предшествовал момент его списания в связи с моральным износом. Списание основного средства в связи с его моральным износом ни реализацией, ни передачей не признается (п. 1 ст. 39 НК РФ, ст. 224 ГК РФ). Поэтому при реализации такого объекта единый налог при упрощенке не пересчитывайте (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Да, нужно. Фирмы, применяющие упрощенку, признают расходы на выплату зарплаты в момент погашения задолженности перед сотрудниками (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При выплате аванса фирма погашает такую задолженность за время, отработанное в текущем месяце. Поэтому сумму аванса по зарплате отразите в Книге учета доходов и расходов в том месяце, в котором он был выплачен.

Такие разъяснения дает налоговая служба (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 31 декабря 2004 г. № 21-14/85240).
Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II Книги учета доходов и расходов. О том, как заполнять этот раздел, сказано в разделе 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.