ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

По итогам 2006 года фирма получила доходы — 1 400 000 руб. и понесла расходы — 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у фирмы сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года фирма получила доходы — 1 300 000 руб. и понесла расходы — 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2006 год. Таким образом, по итогам 2007 года у фирмы сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. ? 1%).

По итогам 2008 года фирма получила доходы — 1 730 000 руб. и понесла расходы — 1 260 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 год. Таким образом, по итогам 2008 года доходы фирмы превысили ее расходы на 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.).

На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Сумма убытка, на которую бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Сумма единого налога за 2008 год составляет 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2008 года фирма приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта составил 16 лет.

Так как срок полезного использования объекта составляет более 15 лет, его реализация раньше 10 лет с момента приобретения (с 15 февраля 2008 года) приведет к пересчету единого налога. Чтобы этого избежать, фирма не должна реализовывать основное средство раньше 15 февраля 2018 года.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2007 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 февраля 2007 года фирма приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 32 400 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 6 лет.

Доходы фирмы за 2007 год составили 60 000 руб., в том числе:

• I квартал — 15 000 руб.;
• II квартал — 20 000 руб.;
• III квартал — 10 000 руб.;
• IV квартал — 15 000 руб.

При расчете единого налога за 2007 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства равными долями в последний день каждого отчетного периода:

Бухгалтер рассчитал и заплатил единый налог при УСН так:

В феврале 2008 года фирма продала оборудование. С момента учета расходов (с 31 декабря 2007 года) не прошло трех лет. Значит, фирма должна пересчитать единый налог за 2007 год и январь-февраль 2008 года. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с марта 2007 года по декабрь 2007 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ее ежемесячная сумма составила 450 руб. (32 400 руб. : 6 лет : 12 мес.). Амортизация за 2007 год равна:

• I квартал — 450 руб. (450 руб. ? 1 мес.);
• II квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
• III квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
• IV квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал единый налог:

1 марта 2008 года фирма доплатила в бюджет 4185 руб. В этот же день фирма перечислила в бюджет и пени за отчетные периоды 2007 года (срок уплаты налога за 2007 год и январь-февраль 2008 года еще не наступил).

Бухгалтер рассчитал пени так:

Общая сумма пеней составила 237 руб. (22 руб. + 98 руб. + 74 руб. + 43 руб.).

При расчете единого налога за I квартал 2008 года фирма уменьшила доходы на сумму амортизации за два месяца: за январь и февраль 2008 года. То есть на 900 руб. (450 руб. ? 2 мес.).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2008 года фирма приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта составил 7 лет. Так как основное средство приобретено в период применения спецрежима, его стоимость была включена в расходы при расчете единого налога равными долями:

• 31 марта 2008 года;
• 30 июня 2008 года;
• 30 сентября 2008 года;
• 31 декабря 2008 года.

Так как срок полезного использования объекта составляет менее 15 лет, его реализация раньше 3 лет с момента учета стоимости в расходах при расчете единого налога приведет к его пересчету. Моментом учета расходов фирма выбрала день, когда списание стоимости объекта начато, то есть 31 марта 2008 года. Поэтому, чтобы избежать пересчета единого налога, фирма не должна реализовывать основное средство раньше 31 марта 2011 года.

Что считать моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства или нематериального актива, начиная с которого в течение трех лет при реализации объекта нужно будет пересчитать единый налог при упрощенке. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основного средства или нематериального актива списывались поэтапно (не одной суммой).

В некоторых случаях расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и нематериальных активов при расчете единого налога учитываются поэтапно. Это относится как к активам, приобретенным до перехода на упрощенку, так и после. Например, если основное средство приобретено в период применения упрощенки, его стоимость будет включаться в расходы в течение года равными долями в последний день каждого отчетного периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что в этом случае считать моментом учета расходов на приобретение объекта при расчете единого налога в Налоговом кодексе РФ не сказано: день, когда списание стоимости начато или день, когда вся стоимость объекта будет включена в расходы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Нет и разъяснений контролирующих ведомств по этому вопросу.

Для того чтобы разобраться с этим вопросом, рассмотрим такую ситуацию. Фирма, применяющая упрощенку с начала текущего года, в феврале приобрела основное средство сроком полезного использования менее 15 лет. Начиная с первого отчетного периода (с I квартала текущего года) и до конца налогового периода, она будет включать стоимость объекта в расходы при расчете единого налога (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Началом списания будет 31 марта текущего года, концом — 31 декабря текущего года. 20 сентября текущего года фирма реализовала данный объект. Обязанность фирмы пересчитать единый налог будет зависеть от того, прошло три года с момента учета стоимости объекта в составе расходов до дня реализации или нет (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если считать, что этот момент наступает в день, когда списание стоимости при расчете единого налога начато, то три года не прошло (с 31 марта по 20 сентября текущего года). Значит, фирма должна пересчитать налог (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если же считать, что этим моментом будет последний день списания стоимости объекта в расходы (31 декабря текущего года), то три года с этого момента рассчитать не удастся. Ведь основное средство было реализовано раньше этой даты. Значит, первый вариант (отсчет нормативного срока с начала списания стоимости объекта в расходы) является более логичным.

Нормативные сроки эксплуатации этого объекта еще не истекли

Нет, не нужно.

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если фирма реализует или передает основное средство до истечения нормативных сроков (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Реализацией основного средства признается переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Передачей основного средства считается переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Значит, списание объекта в связи с его моральным износом ни реализацией, ни передачей не считается. Поэтому и единый налог при упрощенке пересчитывать не надо.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер «Альфы» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 100 000 руб., в том числе:

• по итогам I квартала — к доплате 30 000 руб.;
• по итогам первого полугодия — к уменьшению 10 000 руб.;
• по итогам девяти месяцев — к доплате 80 000 руб.

В IV квартале у фирмы доходов не было. Всего за год фирма получила доходы — 6 000 000 руб. и понесла расходы — 5 350 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год — 50 000 руб.

Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. — 5 350 000 руб. — 50 000 руб.). Убытков прошлых лет у фирмы нет. Единый налог за текущий год составил:
600 000 руб. ? 15% = 90 000 руб.

Сумма минимального налога равна 60 000 руб. (6 000 000 ? 1%). Таким образом, по итогам текущего года «Альфа» должна заплатить в бюджет единый налог (90 000 руб. > 60 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев (90 000 руб. < 100 000 руб.). Поэтому по итогам 2007 года бухгалтер рассчитал единый налог к уменьшению:
90 000 руб. — 100 000 руб. = -10 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 10 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (10 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за 2007 год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал «Альфа» получила доходы — 2 000 000 руб. и понесла расходы — 1 800 000 руб. Разница между доходами и расходами за I квартал составила 200 000 руб. (2 000 000 руб. — 1 800 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу при упрощенке за этот период составил 30 000 руб. (200 000 руб. ? 15%).

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 30 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.

25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

Во II квартале у фирмы не было доходов. Сумма расходов за этот период составила 800 000 руб. Таким образом, за первое полугодие фирма получила доходы в сумме 2 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 2 600 000 руб. (1 800 000 руб. + 800 000 руб.). Сумма превышения расходов над доходами (убыток) составила 600 000 руб. (2 000 000 руб. — 2 600 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 0 рублей.

Сумму авансового платежа по единому налогу к уменьшению по итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
0 руб. — 30 000 руб. = -30 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 30 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.

Чтобы зачесть возникшую переплату (30 000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за первое полугодие подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

За девять месяцев фирма получила доходы — 6 000 000 руб. и понесла расходы в сумме 5 400 000 руб. Превышение доходов над расходами составило 600 000 руб. (6 000 000 руб. — 5 400 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 90 000 руб. (600 000 руб. ? 15%).

Сумму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
90 000 руб. — 30 000 + 30 000 руб. = 90 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 90 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за девять месяцев.

В октябре бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа 60 000 руб. (90 000 руб. — 30 000 руб.).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

По итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев бухгалтер «Альфы» начислил к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) и перечислил в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 190 000 руб., в том числе:

• по итогам I квартала — к доплате 110 000 руб.;
• по итогам первого полугодия — к уменьшению 10 000 руб.;
• по итогам девяти месяцев — к доплате 90 000 руб.

В IV квартале у «Альфы» доходов не было. За год (фактически за девять месяцев) фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Единый налог за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Сумму единого налога бухгалтер уменьшил на сумму пенсионных взносов и больничных пособий в размере 175 000 руб. (175 000 руб. < 180 000 руб.). Единый налог за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 185 000 руб. (360 000 руб. — 175 000 руб.).

Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате (за вычетом сумм к уменьшению) по итогам I квартала, первого полугодия и девяти месяцев (185 000 руб. < 190 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению:
185 000 руб. — 190 000 руб. = -5000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 5000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.

Чтобы зачесть возникшую переплату (5000 руб.) в счет будущих платежей по единому налогу, бухгалтер «Альфы» одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку, единый налог платит с доходов. Фирма ведет бухучет в полном объеме.

За I квартал фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 120 000 руб. (2 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 60 000 руб. (120 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 50 000 руб. (50 000 руб. < 60 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 70 000 руб. (120 000 руб. — 50 000 руб.).

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 70 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу за I квартал.

25 апреля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

За первое полугодие фирма получила налогооблагаемых доходов на сумму 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовые платежи за полугодие бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 153 000 руб. (153 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 207 000 руб. (360 000 руб. — 153 000 руб.).

По итогам полугодия бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате:
207 000 руб. — 70 000 руб. = 137 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 137 000 руб. — начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.

25 июля бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.

В III квартале у фирмы не было доходов. Поэтому общая сумма доходов за девять месяцев составила 6 000 000 руб. Авансовый платеж по единому налогу за этот период составил 360 000 руб. (6 000 000 руб. ? 6%), 50 процентов от него — 180 000 руб. (360 000 руб. ? 50%).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев бухгалтер уменьшил на пенсионные взносы и больничные пособия в размере 170 000 руб. (170 000 руб. < 180 000 руб.). Авансовый платеж за вычетом пенсионных взносов и больничных пособий составил 190 000 руб. (360 000 руб. — 170 000 руб.).

Сумма авансовых платежей по единому налогу, начисленная к доплате (сумм к уменьшению не было) за I квартал и первое полугодие, составила 207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).

Авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев меньше, чем сумма авансовых платежей, начисленных к доплате за I квартал и первое полугодие (190 000 руб. < 207 000 руб.). Поэтому по итогам девяти месяцев бухгалтер «Альфы» рассчитал авансовый платеж по единому налогу к уменьшению:
190 000 руб. — 207 000 руб. = -17 000 руб.

В бухучете сделана запись:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»
— 17 000 руб. — сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за девть месяцев.

Возникшая разница (17 000 руб.) засчитывается фирме в счет уплаты единого налога по итогам года.