Пример пересчета единого налога при упрощенке, когда основное средство сроком полезного использования менее 15 лет реализовано ранее 3 лет с момента его учета в составе расходов при УСН

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2007 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 февраля 2007 года фирма приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 32 400 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 6 лет.

Доходы фирмы за 2007 год составили 60 000 руб., в том числе:

  • I квартал — 15 000 руб.;
  • II квартал — 20 000 руб.;
  • III квартал — 10 000 руб.;
  • IV квартал — 15 000 руб.

При расчете единого налога за 2007 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства равными долями в последний день каждого отчетного периода:

Отчетный (налоговый) период

Дата признания расхода

Сумма, которая будет уменьшать доходы при расчете единого налога при упрощенке (руб.)

I квартал

31 марта 2007 года

32 400 : 4 = 8100

Полугодие

30 июня 2007 года

32 400 : 4 = 8100

9 месяцев

30 сентября 2007 года

32 400 : 4 = 8100

Год

31 декабря 2007 года

32 400 : 4 = 8100

Итого за 2007 год

8100 ? 4 = 32 400

Бухгалтер рассчитал и заплатил единый налог при УСН так:

Отчетный (налоговый) период

Доходы за отчетный (налоговый) период, руб.

Расходы за отчетный (налоговый) период, руб.

Ставка единого налога при упрощенке, %

Сумма налога (авансового платежа), начисленная за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом, руб.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет, руб.

Дата уплаты единого налога в бюджет

I квартал

15 000

8100

15

(15 000 — 8100) ? 15% = 1035

1035

25.04.2007

Полугодие

35 000

16 200

15

(35 000 — 16 200) ? 15% = 2820

2820 — 1035 = 1785

25.07.2007

9 месяцев

45 000

24 300

15

(45 000 — 24 300) ? 15% = 3105

3105 — 2820 = 285

25.10.2007

Год

60 000

32 400

15

(60 000 — 32 400) ? 15% = 4140

4140 — 3105 = 1035

25.01.2008

Итого за 2007 год

60 000

32 400

4140

4140

В феврале 2008 года фирма продала оборудование. С момента учета расходов (с 31 декабря 2007 года) не прошло трех лет. Значит, фирма должна пересчитать единый налог за 2007 год и январь-февраль 2008 года. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с марта 2007 года по декабрь 2007 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ее ежемесячная сумма составила 450 руб. (32 400 руб. : 6 лет : 12 мес.). Амортизация за 2007 год равна:

  • I квартал — 450 руб. (450 руб. ? 1 мес.);
  • II квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
  • III квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
  • IV квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал единый налог:

Отчетный (налоговый) период

Доходы за отчетный (налоговый) период, руб.

Расходы за отчетный (налоговый) период, руб.

Ставка единого налога при упрощенке, %

Сумма налога (авансового платежа), начисленная за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом, руб.

Сумма налога (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет, руб.

Разница между новой и старой суммой налога

I квартал

15 000

450

15

(15 000 — 450) ? 15% = 2183

2183

2183 — 1035 = 1148

Полугодие

35 000

1800

15

(35 000 — 1800) ? 15% = 4980

4980 — 2183 = 2797

2797 — 1785 = 1012

9 месяцев

45 000

3150

15

(45 000 — 3150) ? 15% = 6277

6277 — 4980 = 1297

1297 — 285 = 1012

Год

60 000

4500

15

(60 000 — 4500) ? 15% = 8325

8325 — 6277 = 2048

2048 — 1035 = 1013

Итого за 2007 год

60 000

4500

8325

8325

4185

1 марта 2008 года фирма доплатила в бюджет 4185 руб. В этот же день фирма перечислила в бюджет и пени за отчетные периоды 2007 года (срок уплаты налога за 2007 год и январь-февраль 2008 года еще не наступил).

Бухгалтер рассчитал пени так:

Отчетный (налоговый) период

Неуплаченная сумма налога, руб.

Количество календарных дней просрочки платежа, дн.

Ставка рефинансирования

Пени, руб.

I квартал

1148

309

с 26 апреля 2007 года по 18 июня 2007 года (54 дн.) — 10,5%

1148 руб. ? 54 дн. ? 10,5% ? 1/ 300 = 22 руб.

с 19 июня 2007 года по 28 февраля 2008 года (255 дн.) — 10%

1148 руб. ? 255 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 98 руб.

Полугодие

1012

218

10%

1012 руб. ? 218 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 74 руб.

9 месяцев

1012

126

10%

1012 руб. ? 126 дн. ? 10% ? 1/ 300 = 43 руб.

Год

1013

Общая сумма пеней составила 237 руб. (22 руб. + 98 руб. + 74 руб. + 43 руб.).

При расчете единого налога за I квартал 2008 года фирма уменьшила доходы на сумму амортизации за два месяца: за январь и февраль 2008 года. То есть на 900 руб. (450 руб. ? 2 мес.).

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *