Как пересчитать единый налог при УСН, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

Если фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, при реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов.

Пересчитать единый налог надо, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Это следует из абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ).

Это может быть:

  • передача основных средств фирмы ее правопреемнику при реорганизации этой фирмы;
  • передача основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ);
  • передача основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и так далее.

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если фирма реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.:

В отношении амортизируемого имущества, срок полезного использования которого превышает 15 лет, единый налог нужно пересчитать, если такие объекты были реализованы раньше 10 лет с момента их приобретения (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом приобретения основных средств и нематериальных активов считайте момент перехода права собственности на них (ст. 223 ГК РФ).

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом реализации считайте день получения оплаты от покупателей (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2005 г. № 4294/05).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Недоимку по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке доплатите в бюджет. Кроме того, рассчитайте пени за каждый день просрочки платежа. Такие правила установлены в абзаце 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Пени рассчитайте начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты налога (авансового платежа), до дня, в котором недоимка была перечислена в бюджет (п. 3 ст. 75 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Пени

=

Недоимка по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке

x

Количество календарных дней просрочки

x

Ставка рефинансирования, действовавшая в период просрочки

x

1/300

Доходы от реализации основного средства учтите при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Подробнее об этом см. С каких доходов нужно заплатить единый налог при УСН. Остаточную стоимость объекта не включайте в состав расходов, так как она не входит в закрытый перечень, приведенный в статье 346.16 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 27 мая 2005 г. 03-03-02-04/1/131).

Нужно ли пересчитывать единый налог при упрощенке, если основное средство списано в связи с моральным износом?

Что считать моментом учета расходов на приобретение основного средства или нематериального актива

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого больше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

Пример пересчета единого налога при упрощенке, когда основное средство сроком полезного использования менее 15 лет реализовано ранее 3 лет с момента его учета в составе расходов при УСН

Пример определения даты реализации (передачи) основного средства, срок полезного использования которого больше 15 лет, начиная с которой не надо пересчитывать единый налог

Поделиться
Опубликовано 17 января 2008

Подписаться на комментарии Подписаться на будущие комментарии через RSS 2.0

Написать комментарий

(обязательно)

(обязательно)