Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Материалы списываются в производство по стоимости единицы запасов.

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.
В ноябре 2006 года «Мастер» приобрел и оплатил 5 т профильных труб. Стоимость материалов — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В январе 2007 года «Мастер» отпустил в производство 2 т профильных труб, которые на конец месяца были полностью израсходованы. При отпуске материалов в производство их оценка для целей налогообложения проведена по стоимости единицы запасов.

При расчете единого налога за I квартал 2007 года бухгалтер «Мастера» учел в расходах:

• стоимость материалов, использованных в производстве — 40 000 руб. (100 000 руб.: 5 т ? 2 т);
• входной НДС, уплаченный поставщику — 7200 руб. (18 000 руб.: 5 т ? 2 т.).

Можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость сырья и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал? Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал фирма не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога фирма не вправе. Такой же позиции придерживаются и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474).

Для фирм, применяющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырья являются материальными (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Их стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырья должны быть приняты от подрядчика и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение сырья и материалов включите в расчет налоговой базы по единому налогу только при одновременном выполнении трех условий:

• сырье и материалы получены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• их стоимость оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• сырье и материалы отпущены в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.

Доходы фирмы за первое полугодие 2008 года составили 6 243 500 руб., а расходы — 5 434 900 руб.

Сумма авансового платежа, рассчитанная и уплаченная за I квартал 2008 года, равна 48 535 руб.

Бухгалтер «Альфы» так рассчитал авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие 2008 года, который нужно уплатить в бюджет.

Налоговая база за первое полугодие 2008 года равна 808 600 руб. (6 243 500 руб. — 5 434 900 руб.). Сумма рассчитанного авансового платежа по единому налогу за первое полугодие 2008 года составит 121 290 руб. (808 600 руб. ? 15%). Сумма авансового платежа, которую нужно доплатить по итогам первого полугодия 2008 года, равна 72 755 руб. (121 290 руб. — 48 535 руб.).

Налоговую декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» оформил так.

Доходы в сумме 6 243 500 руб. он записал по строке 010 раздела 2 декларации (утвержденной приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н), а расходы в сумме 5 434 900 руб. — по строке 020. Строка 030 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк). Налоговую базу в сумме 808 600 руб. бухгалтер отразил по строкам 040 и 060. Строка 050 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).

Рассчитанная сумма авансового платежа за текущий отчетный период 121 290 руб. была занесена в строку 080 раздела 2 декларации. Строка 100 в декларации за полугодие не заполняется (там поставлен прочерк).

По строке 120 бухгалтер фирмы указал сумму авансового платежа по единому налогу, уплаченную за I квартал 2008 года, 48 535 руб., а по строке 130 — сумму авансового платежа, подлежащего доплате по итогам первого полугодия 2008 года, 72 755 руб.

Эта сумма (72 755 руб.) была перенесена в строку 030 раздела 1 декларации, «Альфа» перечислила ее в бюджет 24 июля 2008 года.
Декларацию за первое полугодие 2008 года бухгалтер «Альфы» сдал в инспекцию 25 июля 2008 года.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает особого порядка составления и сдачи налоговой декларации по единому налогу при упрощенке для фирм, которые имеют обособленные подразделения. Более того, обособленные подразделения не являются отдельными юридическими лицами (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ). Поэтому показатели их деятельности должны формировать общие показатели деятельности фирмы. Соответственно фирмы с обособленными подразделениями должны составить декларацию, следуя общему Порядку, утвержденному приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. А сдать налоговый отчет обязаны в инспекцию по своему местонахождению (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

Да, нужно.

Представить декларацию в налоговую инспекцию — это обязанность всех налогоплательщиков (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ). Плательщиками единого налога при упрощенке являются фирмы, которые подали заявление о переходе на этот спецрежим (п. 1 ст. 346.12 НК РФ). Таким образом, даже если фирма, перешедшая на упрощенку, пока не ведет деятельности и не платит единый налог, подать декларацию нужно. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 31 марта 2006 г. № 03-11-04/2/74.

Вместо нулевой декларации по единому налогу при упрощенке фирма может сдать единую (упрощенную) декларацию. Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у фирмы должны быть одновременно выполнены такие условия:

• в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения;
• в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по расчетным счетам (в кассе).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.

Форма единой (упрощенной) декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Да, вправе.

Фирму могут оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса РФ за несдачу (или несвоевременную сдачу) налоговой декларации, но не авансовых расчетов по итогам отчетных периодов (п. 14 и 15 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71). Однако по единому налогу при упрощенке законодательство не разграничивает налоговые декларации и расчеты авансовых платежей. Обязанность подать именно декларации по единому налогу (а не авансовый расчет) по итогам отчетного периода прямо предусмотрена пунктом 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ. Поэтому в этом случае все условия привлечения фирмы к ответственности по статье 119 Налогового кодекса РФ соблюдаются.

Арбитражная практика также подтверждает правомерность взыскания штрафов за непредставление промежуточных деклараций по единому налогу при упрощенке (постановления ФАС Поволжского округа от 12 августа 2004 г. № А65-24948/2003-СА1-37, Уральского округа от 9 ноября 2005 г. № Ф09-5118/05-С1, от 11 мая 2005 г. № Ф09-1897/05-С1).

С 1 января 2008 года зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например, по налогу на имущество (региональный налог) можно зачесть в счет недоимки по транспортному налогу (региональный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по НДС (федеральный налог). Единый налог при упрощенке является федеральным (п. 7 ст. 12 НК РФ). Никаких ограничений, связанных с нормативами бюджетного распределения конкретных налогов, положения абзаца 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ не содержат. Таким образом, исходя из буквального толкования этой нормы, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу по итогам года можно зачесть в счет уплаты минимального налога.

Однако в устных разъяснениях специалисты Минфина России предупреждают, что без ограничений зачет между налогами одного уровня возможен только в том случае, когда налог, по которому возникла переплата, не распределяется между бюджетами и внебюджетными фондами.

Единый налог зачисляется в:

• региональный бюджет — 90%;
• ФФОМС — 0,5%;
• ТФОМС — 4,5%;
• ФСС России — 5%.

Суммы минимального налога зачисляются в:

• ПФР — 60%;
• ФФОМС — 2%;
• ТФОМС — 18%;
• ФСС России — 20%.

Это следует из положений пункта 2 статьи 56 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ.

Таким образом, в счет уплаты минимального налога можно зачесть только авансовые платежи, перечисленные в ТФОМС, ФФОМС и ФСС России (т. е. в пределах средств, которые поступают в каждый из этих внебюджетных фондов). В Пенсионный фонд РФ сумму минимального налога придется доплатить, а сумму переплаты в региональный бюджет можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей. Для этого в налоговую инспекцию подайте заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года, превысила сумму единого налога, начисленного по итогам года, то на эту разницу уменьшите авансовые платежи I квартала следующего года. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей по этому налогу (п. 4 ст. 78 НК РФ). На практике некоторые налоговые инспекции этого не требуют. Такой зачет они делают на основании представленных вами деклараций. Дело в том, что по строке 060 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. После подачи декларации за I квартал можно пройти сверку с налоговой инспекцией по данному налогу, чтобы исключить одновременную переплату и недоимку по единому налогу.

Если фирма хочет вернуть сложившуюся переплату на расчетный счет, в налоговую инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Фирма применяет упрощенку. Объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. В качестве объекта налогообложения фирма использует доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал 2008 года фирма начислила авансовый платеж по единому налогу в размере 18 900 руб. 25 апреля бухгалтер «Альфы» составил платежное поручение на перечисление авансового платежа по единому налогу.