Да, нужно.

Это объясняется следующим. Статья 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ освобождает фирмы на упрощенке от обязанностей вести бухучет (кроме учета основных средств и нематериальных активов). Однако, воспользовавшись таким правом, фирма не сможет определить размер чистой прибыли, которую необходимо распределить между учредителями (акционерами). Этот показатель нужно рассчитать по данным бухгалтерской отчетности (письмо МНС России от 31 марта 2004 г. № 22-1-15/597). Чистой прибылью для фирм на упрощенке будет разница между балансовой прибылью и суммой единого налога.

Таким образом, если фирма, применяющая упрощенку, выплачивает дивиденды, она должна в полном объеме вести бухучет и составлять бухгалтерскую отчетность. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154, от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2, УФНС России по г. Москве от 11 ноября 2004 г. № 21-09/72969).

При переходе на упрощенку фирма восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

На этот счет существуют две точки зрения.

Согласно первой точке зрения, «входной» НДС по основным средствам, по которым налог был восстановлен при переходе на упрощенку, зачесть нельзя. Это связано с тем, что вычеты сумм НДС, предъявленные при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия их на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Комментируя аналогичные ситуации, такие разъяснения дает налоговое ведомство (письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988, от 24 ноября 2004 г. № 03-1-08/2367/45).

Согласно второй точке зрения, основные средства после перехода на общую систему налогообложения будут использоваться в облагаемых НДС операциях. Следовательно, НДС поставить к вычету можно (п. 2 ст. 171 НК РФ). Такой вывод сделал Минфин России в письме от 26 апреля 2004 г. № 04-03-11/62.

В этих условиях решение о повторном возмещении восстановленного НДС фирма должна принять самостоятельно. Не исключено, что решение, основанное на точке зрения Минфина России, придется отстаивать в суде.

Фирма потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке фирма платила с доходов.

С 1 января 2008 года ЗАО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Фирма применяла спецрежим в течение одного года.
На момент перехода на упрощенку на балансе «Альфы» числилось основное средство, приобретенное в 2006 году, когда фирма платила налоги по общей системе налогообложения. Срок полезного использования этого основного средства — 15 лет, остаточная стоимость на 1 января 2008 года — 150 000 руб.

По правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки фирма могла списать на расходы 50 процентов остаточной стоимости основного средства. Поэтому при переходе на общую систему налогообложения фирма сможет начислять по этому объекту амортизацию исходя из его остаточной стоимости в размере 75 000 руб. (150 000 руб. — 150 000 руб. ? 50%). Эту сумму бухгалтер «Альфы» отразил в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

Фирма перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке фирма платила с доходов

В 2007 году ЗАО «Альфа» применяло упрощенку. Объект налогообложения — доходы. С 1 января 2008 года фирма перешла на общую систему налогообложения.

По данным бухучета на момент перехода «Альфы» на общую систему налогообложения на балансе фирмы числилось полностью оплаченное основное средство, приобретенное 1 апреля 2007 года. Первоначальная стоимость объекта — 36 000 руб.

По правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ за период применения упрощенки фирма могла полностью списать стоимость приобретенного основного средства.

Поэтому при переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость такого объекта составит 0 руб. Начислять по нему амортизацию для расчета налога на прибыль фирма не сможет.

В период применения упрощенки фирма платила единый налог с доходов.

Порядок определения остаточной стоимости амортизируемого имущества при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения установлен только для тех фирм, которые платили единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.25 НК РФ).

Расходы, связанные с приобретением (созданием) амортизируемого имущества, фирмы, которые платили единый налог с доходов, при расчете налоговой базы учитывать не могли (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Однако при переходе на общую систему налогообложения глава 26.2 Налогового кодекса РФ не запрещает таким фирмам определять остаточную стоимость амортизируемого имущества для дальнейшего включения в расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Делать это нужно по правилам, которые применяют фирмы с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». Об этом сказано в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266.

Если объект был приобретен (создан) до начала применения упрощенки, то его остаточную стоимость при переходе на общую систему налогообложения определите по формуле:

Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на общую систему налогообложения после отказа от упрощенки (потери права на применение упрощенки) = Остаточная стоимость амортизируемого имущества при переходе на упрощенку — Расходы, определенные в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и не учтенные при расчете единого налога в период применения упрощенки

Если объект был приобретен (создан) в период применения упрощенки, то его остаточную стоимость при переходе на общую систему налогообложения определите по формуле:

Фирма потеряла право на применение спецрежима и перешла на общую систему налогообложения. Ввод в эксплуатацию, оплата основного средства и потеря права применять спецрежим произошли в одном налоговом периоде.

С 1 января 2008 года ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов. 16 апреля 2008 года фирма приобрела холодильное оборудование (основное средство) и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость оборудования по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику в июле 2008 года. Стоимость оборудования фирма учитывает в расходах равными долями в течение налогового периода (2008 года).

В IV квартале 2008 года фирма потеряла право на применение спецрежима.

При расчете единого налога в 2008 году бухгалтер учитывал расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Остаточная стоимость оборудования на дату перехода фирмы на общую систему налогообложения составила:
21 000 руб. — 10 500 руб. = 10 500 руб.

На дату перехода на общую систему налогообложения бухгалтер «Альфы» отразил эту сумму (10 500 руб.) в регистрах налогового учета для расчета налога на прибыль.

В период применения упрощенки фирма платила единый налог с доходов. После перехода на общую систему налогообложения фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления

Налоговый кодекс РФ не разграничивает правила учета кредиторской задолженности, сложившейся на дату перехода с упрощенки на общую систему налогообложения, в зависимости от того, какой объект фирма применяла для расчета единого налога: доходы или доходы за вычетом расходов. Подпункт 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ позволяет учесть на день перехода все неоплаченные расходы. Однако контролирующие ведомства считают, что фирмы, которые до перехода на общую систему налогообложения платили единый налог с доходов, должны применять эти правила с некоторыми ограничениями.

По мнению Минфина России, основное значение имеет период, в котором возникла та или иная задолженность, а не период, в котором она была погашена. Например, непогашенная задолженность по зарплате, пенсионным и страховым взносам, которая сложилась в периоде применения упрощенки, в состав расходов, принимаемых для расчета налога на прибыль, не включается. Она не связана с деятельностью фирмы на общей системе налогообложения. Даже если фактически эта задолженность была погашена после перехода на эту систему. Аналогичный подход Минфин России демонстрирует и в отношении неоплаченных работ (услуг), которые были выполнены для фирмы в периоде применения упрощенки (письмо Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208).

Что же касается приобретенных сырья и материалов, которые на момент перехода на общую систему налогообложения были оплачены, но не были переданы в производство, то их стоимость при расчете налога на прибыль учесть можно (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль можно и на стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, но не реализованных в период применения упрощенки (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 августа 2007 г. № 03-11-04/2/208 и от 15 февраля 2007 г. № 03-11-04/2/33.

Фирма потеряла право на упрощенку и перешла на общую систему налогообложения

Да, можно.

Вычет по НДС применяйте по отношению только к тем товарам, стоимость которых не была отнесена на расходы в период применения упрощенки. При соблюдении всех условий для вычета «входной» налог предъявите к возмещению из бюджета в первом налоговом периоде по НДС после перехода на общую систему налогообложения. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.

Пример учета «входного» НДС, когда фирма перешла с упрощенки на общую систему налогообложения.

Фирма потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

С начала того квартала, в котором фирма утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы фирмы превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля фирма должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.
НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, фирма занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.
Платить НДС фирме придется за счет собственных средств. Часть налога можно получить с покупателя, но только в том случае, если он согласится поменять условия договора и оплатить полученные товары (работы, услуги) по повышенной цене. Так считает налоговое ведомство (письма ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988, УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, п. 3 письма УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825).

Переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда фирма утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если фирма утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна рассчитать и заплатить НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС фирма может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не раньше 15 июня.

Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитываются. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы, помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) суммы предварительных платежей налоговую базу по единому налогу не уменьшают (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Порядок учета расходов, предварительно оплаченных до перехода на общую систему налогообложения, зависит от того как фирма рассчитывает налог на прибыль: методом начисления или кассовым методом.

При методе начисления расходы учитываются в том периоде, в котором они возникают (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дата оплаты на дату признания расходов не влияет. В связи с этим стоимость товаров (работ, услуг), принятых к учету после перехода на общую систему налогообложения, можно отразить в составе расходов.

При кассовом методе расходы признаются в том же порядке, что и при упрощенке (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поэтому по мере погашения встречных обязательств поставщиков стоимость полученных от них товаров (работ, услуг) тоже будет уменьшать налогооблагаемую прибыль. Но для этого фирме нужно иметь документы (платежные поручения, договоры, счета), подтверждающие, что она оплатила товары (работы, услуги) по сделке, заключенной в период применения упрощенки. Эти документы помогут доказать, что стоимость оплаченных, но неполученных товаров (работ, услуг) не учитывалась при расчете единого налога при упрощенке и должна уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

Независимо от того, каким методом фирма рассчитывает налог на прибыль, при списании на расходы стоимости сырья, материалов и покупных товаров соблюдайте условия, установленные пунктом 2 статьи 272, подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 273, а также статьей 320 Налогового кодекса РФ.