После перехода фирма определяет доходы и расходы методом начисления

В 2007 году ЗАО «Альфа» применяло упрощенку. В декабре 2007 года «Альфа» получила от поставщика партию товаров стоимостью 10 000 руб. В этом же месяце товары были отгружены покупателю. Отпускная цена составила 12 000 руб.

Оплата за товар от покупателя поступила на расчетный счет «Альфы» в феврале 2008 года. Свою кредиторскую задолженность перед поставщиком «Альфа» погасила в марте 2008 года.

С 1 января 2008 года фирма перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Альфа» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли.

По состоянию на 1 января 2008 года бухгалтер «Альфы» включил стоимость полученных товаров в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. При расчете налога на прибыль за январь бухгалтер учел:

• в составе расходов — кредиторскую задолженность «Альфы» (10 000 руб.);
• в составе доходов — дебиторскую задолженность покупателя (12 000 руб.).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

В устных разъяснениях специалисты Минфина России требуют восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию они аргументируют тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, выполнить это требование невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Восстановление бухучета при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на общую систему налогообложения фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по другим активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 Бухгалтерского баланса (форма № 1, утвержденная приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При расчете единого налога при упрощенке выданные авансы не учитывайте. Чтобы включить расходы в расчет налоговой базы помимо фактической оплаты затрат необходимо встречное прекращение обязательства (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предварительных платежей включить в расходы нельзя (письмо Минфина России от 4 октября 2005 г. № 03-11-04/2/94).

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

На практике Минфин России требует восстановить бухучет за весь период работы фирмы на упрощенке. Свою позицию он аргументирует тем, что в Отчете о прибылях и убытках нужно приводить данные не только за отчетный период, но и за аналогичный период прошлого года (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Не восстановив бухучет, это требование выполнить невозможно.

Однако такая точка зрения не бесспорна. Требование восстанавливать бухучет при переходе с упрощенки на ЕНВД законодательством не предусмотрено. Просто с момента перехода на ЕНВД, фирма должна будет отражать в бухучете не только движение основных средств и нематериальных активов, но и другие хозяйственные операции (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Чтобы сформировать остатки по остальным активам и обязательствам, нужно провести их инвентаризацию. Полученные данные отразите в качестве вступительного сальдо по соответствующим счетам в графе 3 бухгалтерского баланса (форма № 1). В графе 4 этой формы следует отражать данные по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря (приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н).

В Отчете о прибылях и убытках вместо показателей за аналогичный период прошлого года (графа 4) проставьте прочерки, так как фирма имела право не вести бухучет.

Не исключено, что за отказ от восстановления бухучета за период применения упрощенки налоговая инспекция попытается оштрафовать фирму по статье 120 Налогового кодекса РФ. В этом случае фирме придется отстаивать свои интересы в суде.

Да, может.

Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по товарам, которые используются для операций, облагаемых этим налогом. Если фирма — плательщик НДС экспортировала товар, облагаемый по нулевой ставке, она имела право на вычет «входного» НДС. Представив в течение 180 дней документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса РФ, фирма вправе требовать возмещения этого налога из бюджета. Даже если правомерность применения нулевой налоговой ставки НДС была подтверждена после перехода на упрощенку.

Этот вывод подтверждает и судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 февраля 2006 г. № А66-8175/2005 и Дальневосточного округа от 6 апреля 2006 г. № Ф03-А73/06-2/577).

Фирма перешла на упрощенку с общей системы налогообложения.

В июне 2007 года ЗАО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.). Фирма является плательщиком НДС. Налоговый период — месяц. «Входной» НДС по приобретенному оборудованию был принят к вычету. Переоценка стоимости основного средства не производилась.

С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Поэтому в декабре 2007 года бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению.

На 31 декабря 2007 года остаточная стоимость оборудования по данным налогового учета равна 83 332 руб. Ранее принятую к вычету сумму НДС бухгалтер фирмы восстановил и включил в расходы при расчете налога на прибыль за 2007 год. Сумма НДС к восстановлению составила:
18 000 руб. ? 83 332 руб. : (118 000 руб. — 18 000 руб.) = 15 000 руб.

Да, всегда.

Об этом сказано в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Единственный способ, позволяющий избежать налоговых потерь такого рода — это приуроченная к переходу на упрощенку реорганизация фирмы в форме выделения. Выделившаяся фирма-правопреемник переходит на упрощенку и наделяется имуществом. Передача активов в такой ситуации реализацией не признается (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, НДС со стоимости переданного имущества начислять не нужно (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

В течение пяти дней после постановки выделившейся фирмы на налоговый учет она может подать в инспекцию заявление о переходе на упрощенку. В этом случае применять спецрежим фирма вправе с момента постановки на налоговый учет (п. 2 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180). При этом восстанавливать «входной» НДС по имуществу, полученному при реорганизации, не придется. У правопреемника нет такой обязанности, поскольку он не пользовался налоговым вычетом (п. 3 ст. 170 НК РФ). А реорганизуемая фирма освобождена от обязанности восстановить НДС пунктом 8 статьи 162.1 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, при переходе на упрощенку фирмы, образованной в результате реорганизации, входной НДС восстанавливать не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 августа 2006 г. № 03-04-11/135.

Всесторонне обоснуйте реорганизацию, в ходе которой фирма перейдет на упрощенку. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией. Если налоговая инспекция докажет, что ее единственной целью была экономия на восстановлении НДС, суд может признать реорганизацию действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды.

Чтобы избежать подозрений в получении необоснованной налоговой выгоды:

• обоснуйте реорганизацию конкретными деловыми целями. Например, привлечением клиентов из других регионов, совершенствованием структуры производства или управления, разделом фирмы между собственниками и т. п. Никакие мероприятия не должны быть направлены исключительно на оптимизацию налогообложения (п. 9 постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53);
• временно сохраните в дееспособном состоянии реорганизованную фирму. Целью реорганизации в форме выделения является не замена одной фирмы на другую, а создание нескольких компаний из одной (п. 4 ст. 58 ГК РФ);
• на упрощенку выделенную фирму переводите не сразу, а спустя некоторое время. Это также подтвердит, что целью реорганизации не была экономия на восстановлении НДС;
• избегайте неоднократного применения приведенного способа.

Имейте в виду, что освободиться от восстановления НДС позволяет только реорганизация в форме выделения. Ни разделение, ни преобразование такой возможности не дают, поскольку правопреемник наследует не только имущество, но и обязательства по налогам (п. 6, 9 ст. 50 НК РФ). Следовательно, при переходе на упрощенку после реорганизации в таких формах НДС, ранее принятый к вычету, все равно придется восстановить.

Фирма внесла плату за аренду офиса за несколько лет вперед в период применения общей системы налогообложения (до перехода на спецрежим). Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

Расходы по аренде офиса, которые фирма оплатила, применяя метод начисления, при расчете единого налога учитываются на дату их осуществления (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Налоговую базу уменьшайте ежемесячно, по мере фактического получения услуг по договору аренды. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 14 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/132.

Пример учета расходов по аренде, оплаченных до перехода на упрощенку.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» арендует помещение под офис. Договор аренды заключен на период с 1 января 2008 года по 31 декабря 2009 года включительно (24 месяца). Сумма арендной платы за весь срок действия договора составляет 480 000 руб. В декабре 2007 года «Альфа» применяла общую систему налогообложения и рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В этом месяце фирма перечислила арендодателю всю сумму арендной платы за 2 года вперед.

С января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. Объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов.
Начиная с января 2008 года, бухгалтер фирмы ежемесячно уменьшает налоговую базу по единому налогу на сумму арендной платы в размере:
480 000 руб. : 24 мес. = 20 000 руб.

Фирма применяет упрощенку. До перехода на упрощенку фирма рассчитывала налог на прибыль методом начисления

По условиям договора покупатель оплачивает оборудование, поставленное ЗАО «Альфа», в 2 этапа:

• 50 процентов — предоплата при подписании договора в ноябре 2007 года;
• 50 процентов — в течение 10 дней после окончания монтажа и проверки оборудования.

Акт о приемке смонтированного и проверенного оборудования подписан 31 декабря 2007 года. В 2007 году «Альфа» рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре 2007 года всю выручку от реализации оборудования бухгалтер фирмы включил в состав доходов. С 1 января 2008 года «Альфа» перешла на упрощенку. 10 января на расчетный счет фирмы поступила вторая часть платежа за оборудование. При расчете единого налога за I квартал 2008 года бухгалтер «Альфы» не учел эту сумму в качестве дохода.