Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

Формально для целей расчета единого налога с доходов фирмы на упрощенке могут не вести учет расходов и не хранить первичные документы для их подтверждения. Налоговый кодекс РФ не предъявляет таких требований (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Пункт 2.7 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н, разрешают не отражать в книге учета доходов и расходов понесенные затраты, если налоговая база рассчитывается с доходов. А из подпункта 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ прямо следует, что фирмы не обязаны хранить документы, которые не используются ими для расчета и уплаты налогов.

Однако такая позиция не бесспорна.

Во-первых, помимо учета доходов и расходов для целей налогообложения фирмы на упрощенке должны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Для этого необходимы первичные документы (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Во-вторых, расчет единого налога является лишь одним из финансовых расчетов фирмы. Для участников общества и акционеров необходимо рассчитывать реальный финансовый результат (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, письма Минфина России от 10 января 2006 г. № 03-11-05/2 и от 15 декабря 2005 г. № 03-11-04/2/154). Сделать это без надлежащей документации невозможно (п. 84, 79, 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

В-третьих, налоговые инспекторы при проверках часто требуют первичные расходные документы, даже если налог фирма рассчитывает с доходов. Это нужно для сопоставления размера налогооблагаемых доходов с реально понесенными расходами фирмы. Поэтому при отсутствии таких документов споров с проверяющими не избежать.

В-четвертых, фирма может нарушить условия применения упрощенки (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если это произойдет, придется перейти на общую систему налогообложении, а значит, и восстановить налоговый учет расходов для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Сделать это без первичных документов нельзя (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Арендодатель применяет упрощенку и платит единый налог с доходов

Да, нужно.

Налоговая служба и Минфин России считают, что все деньги, поступающие на счет арендодателя, считаются его доходом (письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/2/166, письмо УМНС России по г. Москве от 3 июня 2004 г. № 21-09/37344).

Есть аргументы, позволяющие фирмам не включать в состав доходов, облагаемых единым налогом, средства, поступающие от арендаторов в возмещение коммунальных платежей. Они заключаются в следующем.

По общему правилу обязанность по содержанию имущества лежит на арендаторе, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 616 ГК РФ). То есть именно арендатор несет расходы по уплате коммунальных платежей, а арендодатель лишь перечисляет их энергоснабжающей организации. Следовательно, коммунальные платежи, возмещаемые арендатором, не являются для арендодателя ни доходами от реализации товаров (работ, услуг), ни внереализационными поступлениями, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, 250 НК РФ). Они не представляют для арендодателя никакой экономической выгоды, поэтому не должны увеличивать налоговую базу (ст. 41 НК РФ).

Такая позиция подтверждается и арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 июля 2005 г. № А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1, Уральского округа от 20 мая 2002 г. № Ф09-1026/02АК).

Чтобы избежать разногласий с контролирующими ведомствами, в дополнение к арендному договору заключите с арендатором посредническое соглашение. По его условиям арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) приобретать для него от своего имени услуги коммунальных служб. В этом случае арендодателю не придется включать в доходы средства, поступающие от арендатора в возмещение коммунальных платежей (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/2/166).

Нет, не нужно.

Ошибочно полученные суммы не формируют налогооблагаемого дохода фирмы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Они не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным поступлениям (ст. 249, 250 НК РФ). Не признаются эти суммы и экономической выгодой фирмы (ст. 41 НК РФ). В книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н) ошибочно поступившие суммы отражать не нужно. Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/231.

О том, что поступление на расчетный счет является ошибочным, заранее известно не всегда. Поэтому может возникнуть ситуация, когда полученная сумма все-таки будет включена в состав налогооблагаемых доходов (отражена в графе 4 раздела I книги учета доходов и расходов). Такую ошибку нужно исправить. Если вы ведете книгу в электронном виде, то просто удалите ранее сделанную запись. Если вы работаете с бумажным вариантом книги, в день возврата денег в графу 4 раздела I внесите исправительную запись со знаком минус (в текущем налоговом периоде).

Нет, не нужно.

Доходом для целей налогообложения признается полученная экономическая выгода, которую можно оценить (ст. 41 НК РФ). Фирмы на упрощенке учитывают только те доходы, которые определены статьями 249 и 250 Налогового кодекса РФ. Положениями этих статей не предусмотрена возможность учета экономической выгоды и не установлен порядок ее оценки. Поэтому неуплаченная сумма процентов не признается доходом заемщика. Сумма полученного займа также не учитывается при определении налоговой базы по единому налогу (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемого дохода от данной операции у фирмы возникнуть не может.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/78. Ее подтверждает и арбитражная практика (постановления Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. № 3009/04, ФАС Центрального округа от 4 ноября 2003 г. № А09-4298/03-17).

Позиция Минфина России по этому вопросу неоднозначна.

С одной стороны, есть ряд писем, в которых финансовое ведомство рекомендует включать в состав внереализационных доходов рыночную стоимость аренды имущества, полученного от учредителя в безвозмездное пользование (письма Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/278, от 24 января 2007 г. № 03-11-05/10, от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260).

Объясняется это тем, что налоговую базу по единому налогу не увеличивает только стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, доля которого в уставном капитале фирмы превышает 50 процентов (п. 1 ст. 346.15, подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Право безвозмездного пользования является не имуществом, а имущественным правом (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98). Следовательно, упомянутые нормы налогового законодательства на него не распространяются. Таким образом, право безвозмездного пользования имуществом — это внереализационный доход фирмы (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ). В налоговую базу его нужно включить по рыночной стоимости, определяемой по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ. Установить рыночную стоимость можно исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (п. 9 ст. 40 НК РФ, письмо Минфина России от 20 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/278). Эту информацию нужно подтвердить документально (например, договором на возмездное пользование аналогичным объектом) или проведением независимой оценки (письмо Минфина России от 11 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/260).

С другой стороны, есть письма, в которых финансовое ведомство разъясняет, что при получении от учредителя имущества в безвозмездное пользование объекта обложения единым налогом при упрощенке не возникает (письма Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251, от 11 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/1). Эта позиция подтверждается следующими аргументами.
При применении упрощенки учитываются доходы, перечисленные в статьях 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Определение доходов при получении имущества по договорам безвозмездного пользования этими статьями не предусмотрено. Таким образом, если единственный учредитель передает фирме в безвозмездное пользование какое-либо имущество, увеличивать налоговую базу по единому налогу не нужно. В то же время затраты, связанные с эксплуатацией такого имущества, можно учесть при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами (письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251).

Если фирма (покупатель) применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то ответ на этот вопрос зависит от того, учитывался ли выданный аванс в расходах или нет. Если при выдаче аванса фирма не отразила расходы в книге учета, то и доходы при возврате аванса отражать не нужно. Если при выдаче аванса фирма уменьшила налоговую базу, то при возврате его нужно включить в состав доходов. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 8 февраля 2007 г. № 03-11-05/24, от 29 марта 2006 г. № 03-11-04/2/72, от 24 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/128.

Если фирма (покупатель) применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, авансы, возвращенные поставщиками, базу по единому налогу не увеличивают. Во-первых, у покупателя эти суммы не связаны с реализацией (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). А во-вторых, при их поступлении у фирмы не возникает экономическая выгода, которая является основным признаком дохода (ст. 41 НК РФ). Аналогичный вывод сделал Минфин России в письмах от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/75, от 28 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1-106.

При этом в письме Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03-11-05/103 отражена прямо противоположная точка зрения: аванс, возвращенный поставщиком, увеличивает налоговую базу по единому налогу. Свою позицию Минфин России обосновал ссылкой на статью 251 Налогового кодекса РФ, которой должны руководствоваться фирмы, применяющие упрощенку (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). В этой статье перечислены доходы, которые не учитываются при налогообложении. Авансы, возвращенные поставщиками, в состав таких доходов не входят. Из этого Минфин России сделал вывод, что с них нужно платить единый налог.

В таких условиях фирма вправе самостоятельно выбрать один из вариантов учета возвращенных авансов.

К внереализационным доходам относятся все другие поступления, которые не являются доходами от реализации. В частности, это:

• доходы от долевого участия в других фирмах (дивиденды);
• безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права, за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса РФ;
• штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров, а также суммы возмещения убытка или ущерба;
• доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;
• стоимость материалов и запасных частей, которые получены при демонтаже или ликвидации зданий, оборудования и иного имущества фирмы;
• положительные курсовые разницы.

Если полученный аванс (его часть) возвращен покупателю, на сумму возврата уменьшите налогооблагаемые доходы (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Сделайте это в день списания денег со счета в банке или выдачи из кассы (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В том отчетном периоде, в котором аванс был возвращен, внесите изменения в графы 4 и 5 раздела I книги учета доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 4 ноября 2004 г. № 21-09/71756).

Курсовые разницы образуются в двух случаях:

• при расчетах по обязательствам в валюте (например, цена товара по договору выражена в валюте, и фирма должна расплатиться валютой);
• при переоценке стоимости имущества и обязательств, выраженных в валюте (например, у фирмы есть остаток средств на валютном счете).

Положительные курсовые разницы возникают при уценке обязательств фирмы, выраженных в валюте (из-за падения курса валюты), или дооценке валютных ценностей и требований (из-за роста курса валюты). Это следует из пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Разницы от продажи (покупки) валюты по курсу, отличному от официального, не являются курсовыми. Они не отвечают определению таковых, приведенному в пункте 11 статьи 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

В первом случае (при расчетах по обязательствам в валюте) у фирм на упрощенке положительные курсовые разницы не возникнут. Это связано с тем, что они образуются из-за разницы между рублевой оценкой валютного обязательства на момент поступления и на момент признания дохода. При упрощенке доходы признаются в том периоде, когда они оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, эти два момента в налоговом учете совпадут. Никаких разниц не возникнет.

Во втором случае (при переоценке валюты и валютной задолженности) поступления имущества и денег не происходит. Значит, момент признания дохода при расчете единого налога отсутствует и курсовые разницы, учитываемые при расчете единого налога, не возникают (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в одном из писем налоговой службы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 4 декабря 2003 г. № 21-09/67477). Однако Минфин России придерживается другого мнения (письмо Минфина России от 20 мая 2005 г. № 03-03-02-04/1/126). Согласно Налоговому кодексу РФ, положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей формируют внереализационные доходы фирмы (п. 1 ст. 346.15, п. 11 ст. 250 НК РФ). Поэтому фирмы на упрощенке должны увеличивать налоговую базу на сумму положительных курсовых разниц при переоценке валюты и валютных обязательств.

Положительные курсовые разницы включите в доходы при расчете единого налога в последний день отчетного периода (письмо Минфина России от 30 марта 2006 г. № 03-11-04/3/179).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2008 года. В августе 2008 года доходы фирмы составили 28 000 000 руб. Поскольку лимит доходов, установленный на 2008 год, был превышен, с начала III квартала 2008 года (с 1 июля) фирма утратила право на применение упрощенки. В августе фирма сообщила об утрате права на применение упрощенки в налоговую инспекцию.

Нет, не может.

В результате реорганизации в форме преобразования (изменения организационно-правовой формы) образуется новая фирма. Реорганизованная фирма прекращает свою деятельность и передает права и обязанности вновь созданной. Такие правила содержатся в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Поскольку в результате реорганизации образовалась новая фирма, на нее распространяется порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных фирм. В частности, для того, чтобы начать применять упрощенку, надо подать заявление в налоговую инспекцию в течение пяти дней после постановки на учет (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма Минфина России от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116, от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).