Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы признаются единовременно.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 22 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи фирма перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:

• 15 июня — 12 000 руб.;
• 14 декабря — 10 000 руб.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Раньше контролирующие ведомства высказывали другую точку зрения (письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52 и УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 г. № 18-11/3/15718). Они допускали, что порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов равными долями относится только к активам, приобретенным до перехода на упрощенку (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А расходы в виде стоимости активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки, можно списывать на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отражения на счете 04).

Согласно этой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) объектов учитываются в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

• оплата стоимости основного средства (нематериального актива);
• ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
• госрегистрация прав на имущество.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в разные отчетные периоды. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость данного объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 16 июля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Такие правила следуют из пунктов 3.13-3.17 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

По мнению Минфина России, порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов равными долями относится ко всем активам как приобретенным до перехода на упрощенку, так и приобретенным в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года. Такой подход подтверждают Порядок заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденный приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н и письма Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234, от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244.

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

• оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
• ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
• госрегистрация прав на имущество.

Это следует из положений подпунктов 1-2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:

Такие правила установлены в пунктах 3.13-3.17 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

Объект был введен в эксплуатацию до перехода на упрощенку, а оплачен (зарегистрирован как собственность) после (или наоборот).

По мнению Минфина России, основные средства считаются сооруженными (изготовленными) в период применения упрощенки, если все условия по признанию их в расходах выполнены в этом периоде. То есть это объекты, которые в период применения упрощенки оплачены, введены в эксплуатацию и по которым поданы документы на госрегистрацию прав. Остальные объекты считаются сооруженными (изготовленными) до перехода на упрощенку. К ним относятся объекты, по которым:

• оплата произведена до перехода на упрощенку, а ввод в эксплуатацию и подача документов на госрегистрацию — в период применения упрощенки;
• оплата и ввод в эксплуатацию произведены до перехода на упрощенку, а подача документов на госрегистрацию — в период применения упрощенки.

Такая позиция изложена в письме Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52.

Есть аргументы, позволяющие фирмам относить к основным средствам, приобретенным (сооруженным, изготовленным) в период применения упрощенки, объекты, оплаченные до, но введенные в эксплуатацию после перехода на упрощенку. Они заключаются в следующем.

По правилам бухучета расходы фирмы на приобретение (сооружение, изготовление, дооборудованным, модернизированным и т. д.) основного средства учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в составе капитальных вложений (Инструкция к плану счетов). И только после ввода в эксплуатацию (отнесения на счет 01 «Основные средства») объекты приобретают статус основных средств (Инструкция к плану счетов). Получается, что до ввода в эксплуатацию объекта, а значит, до перехода на упрощенку, никакого основного средства у фирмы на балансе не числилось.

Кроме того, если следовать рекомендациям Минфина России, на момент перехода на упрощенку фирма должна учесть основное средство по остаточной стоимости (абз. 10 п. 3 ст. 346.16 и п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ). По правилам налогового учета остаточная стоимость основного средства представляет собой разницу между его первоначальной стоимостью и суммой амортизации (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.25 и абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ). Но так как у фирмы на момент перехода нет этого объекта в составе основных средств, то нет ни первоначальной стоимости, ни амортизации. Поэтому такие основные средства можно отнести к объектам, приобретенным в период применения упрощенки.

Основное средство приобретено до перехода на упрощенку. После перехода на упрощенку фирма платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов.

До 1 января 2005 года ЗАО «Альфа» применяло общую систему налогообложения. С 1 января 2005 года фирма перешла на упрощенку с объектом налогообложения доходы. С 1 января 2008 года «Альфа» сменила объект налогообложения и стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

В ноябре 2004 года фирма приобрела и ввела в эксплуатацию деревообрабатывающий станок. По данным налогового учета первоначальная стоимость основного средства — 84 000 руб., срок полезного использования — 7 лет. Фирма начисляет амортизацию линейным способом. Сумма амортизации, начисленная за декабрь 2004 года, составила:
84 000 руб. : 7 лет : 12 мес. = 1000 руб.

Остаточная стоимость станка, зафиксированная в налоговом учете на дату перехода фирмы на упрощенку, равна:
84 000 руб. — 1000 руб. = 83 000 руб.

В течение 2005-2007 годов для целей налогообложения этот показатель не менялся.

После смены объекта налогообложения остаточная стоимость станка будет уменьшать налоговую базу по единому налогу в течение 3 лет. Бухгалтер «Альфы» включит в состав расходов:

• в 2008 году — 41 500 руб. (83 000 руб. ? 50%);
• в 2009 году — 24 900 руб. (83 000 руб. ? 30%);
• в 2010 году — 16 600 руб. (83 000 руб. ? 20%).

После перехода фирма платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов

Прямого ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

При переходе на упрощенку в налоговом учете должна быть зафиксирована остаточная стоимость основных средств, определенная в соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Если после перехода фирма платит единый налог с доходов, то при определении налоговой базы она не может учитывать какие-либо расходы, в том числе и расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Из этого следует, что в налоговом учете остаточная стоимость основных средств, зафиксированная на дату перехода на упрощенку, у таких фирм не меняется.

При смене объекта налогообложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, именно эту остаточную стоимость нужно включить в состав расходов по правилам, установленным в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 22 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/292. В зависимости от срока полезного использования объекта его остаточная стоимость, зафиксированная на дату перехода на упрощенку, будет включаться в состав расходов либо в течение первого года применения нового объекта налогообложения, либо в течение трех или десяти лет.
Порядок списания остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в период применения упрощенки представлен в таблице.

Пример учета расходов на приобретение основного средства при расчете единого налога при УСН. Основное средство приобретено до перехода на упрощенку. После перехода на упрощенку фирма платила единый налог с доходов, а потом сменила объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект введен в эксплуатацию и оплачен до перехода на упрощенку, а документы на госрегистрацию прав на него поданы после
Основное средство, введенное в эксплуатацию и оплаченное до перехода на упрощенку, но документы на регистрацию прав на которое поданы после, считается приобретенным до перехода на спецрежим (письмо Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52). Поэтому его стоимость нужно учитывать в расходах при расчете единого налога в течение одного, трех или десяти лет исходя из срока полезного использования объекта (абз. 4-7 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объекта можно учесть при расчете единого налога, если выполняются следующие условия:

• фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами;
• использование объекта направлено на получение дохода;
• объект введен в эксплуатацию;
• поданы документы на госрегистрацию прав собственности на основные средства (по тем объектам, права на которые подлежат госрегистрации);
• объект оплачен (полностью или частично).

Такие правила установлены в подпункте 3 пункта 3, абзаце 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Значит, в данном случае стоимость объекта при расчете единого налога при упрощенке учитывайте начиная с того отчетного периода, в котором были поданы документы на госрегистрацию прав на него. Такое же мнение высказывает и Минфин России (п. 2 письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52).

Таким образом, расходы на приобретение объектов, полученных (построенных), введенных в эксплуатацию и оплаченных до перехода на упрощенку, а документы на регистрацию прав на которые поданы после, учтите при расчете единого налога:

• по остаточной стоимости, которая равна разнице между первоначальной стоимостью и начисленной до перехода на упрощенку амортизацией;
• начиная с того отчетного периода, в котором были поданы документы на госрегистрацию прав;
• в течение одного, трех или десяти лет применения упрощенки;
• равными долями в последний день каждого отчетного периода в течение налогового периода.

Для того чтобы определить эту долю, воспользуйтесь формулой:

Такие правила установлены в пунктах 3.12-3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.