Посредник участвует в расчетах.

Ответ на этот вопрос зависит от условий посреднического договора.

В общем случае, если посредник участвует в расчетах, часть суммы вознаграждения, полученного авансом, придется включить в налогооблагаемые доходы (п. 1 ст. 346.15, подп. 1 п. 1 ст. 251, п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так, если заказчику полагается 10 процентов от выручки по договору, а в качестве аванса получено 20 процентов этой суммы — вознаграждение, которое придется отразить в налоговой базе, составит 2 процента поступивших средств.

Вместе с тем, если предусмотреть в договоре, что обязанности посредника считаются выполненными только после отгрузки товаров покупателю, а вознаграждение выплачивается за оказанные услуги, налогообложения авансов у посредника можно избежать. В этом случае, до того момента пока товары не будут отгружены, все средства, поступающие к посреднику, будут считаться собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). При этом удержать из них сумму своего вознаграждения посредник не имеет права, ведь свои обязанности по договору он еще не исполнил.

Посредник участвует в расчетах и удерживает сумму вознаграждения из поступившей выручки от покупателя в пользу заказчика (комитента, принципала, доверителя).

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой вариант расчетов предусмотрен сторонами посреднического договора.

Все средства, поступающие к посреднику, являются собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).

В то же время комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждения из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). Посреднические услуги по договору при этом должны быть оказанными. Такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Однако стороны могут договориться и о другом варианте расчетов. Например, посредник удерживает свое вознаграждение в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ).

Поверенный, а также агент, действующий от имени доверителя, зачитывать взаимные требования в одностороннем порядке не вправе. Поэтому момент получения посредником вознаграждения устанавливается соглашением сторон (ст. 407 ГК РФ).
В зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, доход в сумме вознаграждения при упрощенке признайте на дату, указанную в уведомлении о зачете или на дату, указанную в договоре.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку.

«Альфа» (посредник) заключила договор комиссии на реализацию партии товаров заказчика. Посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Цена товаров по договору — 590 000 руб. (включая НДС — 90 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения — 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб.

В январе 2006 года заказчик передал продукцию «Альфе». В феврале 2006 года «Альфа» отгрузила продукцию в адрес покупателя, покупатель перечислил оплату на счет заказчика. Вознаграждение от заказчика «Альфа» получила в марте 2006 года.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за оказанные услуги. Бухгалтер «Альфы» отразил доход в сумме 59 000 руб. в марте 2006 года.

Фирма-заказчик платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ на этот вопрос зависит от того, какой вариант расчетов предусмотрен сторонами посреднического договора.
Все средства, поступающие к посреднику, являются собственностью заказчика (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ).
В то же время комиссионер, а также агент, действующий от своего имени, могут по умолчанию удерживать суммы своего вознаграждения из всех средств, поступивших к ним в пользу комитента (принципала) (ст. 997, 1011 ГК РФ). При этом посреднические услуги по договору должны быть оказанными. Такая операция представляет собой односторонний зачет взаимных требований. Чтобы произвести его, посредник должен составить и передать заказчику документ, содержащий уведомление о зачете взаимных требований (ст. 410 ГК РФ). Однако стороны могут договориться и о другом варианте расчетов. Например, проводить зачет в момент перечисления денег (выручки) заказчику (ст. 407 ГК РФ).

Поверенный, а также агент, действующий от имени доверителя, зачитывать взаимные требования в одностороннем порядке не вправе. Поэтому момент, когда посредник может удержать из выручки свое вознаграждение, устанавливается соглашением сторон (ст. 407 ГК РФ).

В зависимости от варианта расчета, действующего между сторонами посреднического договора, заказчик, применяющий упрощенку, может признать расходы на выплату вознаграждения на дату, указанную в уведомлении о зачете, или на дату, указанную в договоре.

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку (15%).

«Альфа» (комитент) заключила договор комиссии на реализацию партии товаров. Посредник не участвует в расчетах (покупатель перечисляет деньги непосредственно продавцу). Продажная цена товаров, указанная в договоре, — 590 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 10 процентов стоимости реализованных товаров, что составляет 59 000 руб. (включая НДС — 9000 руб.)

В январе 2006 года «Альфа» передала товары посреднику. В феврале 2006 года посредник отгрузил товары в адрес покупателя. Денежные средства от покупателя на счет «Альфы» поступили также в феврале 2006 года. По условиям договора посреднические услуги считаются оказанными в момент получения оплаты за товары комитентом. «Альфа» перечислила вознаграждение посреднику (включая НДС) в марте 2006 года.

Датой признания дохода является день поступления оплаты за товары от покупателя. В феврале 2006 года бухгалтер «Альфы» отразил выручку в сумме 590 000 руб.

Расходы на вознаграждение посреднику (а также НДС) признаются после их оплаты. В марте 2006 года бухгалтер «Альфы» учел в расходах сумму посреднического вознаграждения — 50 000 руб. и входной НДС по нему — 9000 руб.

Выручкой от реализации является цена товаров, которую посредник получил от покупателя (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ). Именно эта сумма должна быть указана в отчете посредника о выполнении обязательств по договору и в документах, подтверждающих реализацию (например, накладной).

Поэтому даже если комиссионер (поверенный, агент) удержал сумму своего вознаграждения из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах), доходом заказчика является вся ее сумма. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 03-11-04/2/298, от 15 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/72.

Есть аргументы, позволяющие фирме-заказчику (комитенту, принципалу, доверителю) при расчете единого налога при упрощенке не включать в налогооблагаемые доходы сумму вознаграждения, удержанного посредником из поступившей выручки (посредник участвует в расчетах). Они заключаются в следующем.

При упрощенке налогооблагаемые доходы увеличивают только те суммы, которые поступили на расчетный счет (в кассу) фирмы (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому если выручка поступила к заказчику уже за минусом вознаграждения посредника, в доходах нужно признать только эту сумму. Подтверждением данной точки зрения служат постановления ФАС Волго-Вятского округа от 5 апреля 2006 г. № А28-16053/2005-526/28, Поволжского округа от 21 декабря 2004 года № А72-5925/04-7/451.

Следовать изложенной позиции целесообразно, если фирма платит единый налог с доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Фирмы же, рассчитывающие налог с разницы между доходами и расходам, могут отнести посредническое вознаграждение в уменьшение налоговой базы (подп. 24 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому для них не имеет смысла оспаривать позицию Минфина России в суде.

Фирма-заказчик применяет упрощенку.

Все полученные посредником от покупателей средства принадлежат заказчику (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 971, ст. 1011 ГК РФ). Поэтому доход у заказчика, который применяет упрощенку, возникнет в момент поступления денег на банковский счет или в кассу посредника (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Законодательство не обязывает посредника уведомлять заказчика о поступлении денег в оплату реализуемых товаров. Поэтому пропишите это условие в посредническом договоре. Например, укажите: «В обязанности комиссионера входит уведомление комитента о факте поступления выручки от реализации (или аванса от третьих лиц) в пользу комитента в течение трех дней. За каждый день просрочки уведомления комитента установлена неустойка в размере 1/300 учетной ставки ЦБ РФ от суммы полученной выручки (или аванса от третьих лиц) на дату её поступления к комиссионеру».

Но есть письма, в которых налоговая служба занимает другую позицию (письма УМНС России по г. Москве от 23 сентября 2003 г. № 21-09/54651, от 11 июня 2003 г. № 21-09/31316). Инспекторы указывают, что доход можно признать и в момент поступления денег непосредственно к комитенту. Такая позиция не основана на нормах законодательства и неприменима, в частности, в ситуации, когда посредник направляет полученные в адрес заказчика средства на выполнение новых поручений. В этом случае комитент (принципал, доверитель) вообще не получат деньги на свой счет.

Да, нужно.

Дополнительная выгода, полученная посредником, включается в выручку от реализации товаров, поставленных на комиссию (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 249 НК РФ).

При этом фирмы, которые платят единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, не могут учесть эти суммы в уменьшение налоговой базы. Ведь заказчик передает их посреднику безвозмездно (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 16 ст. 270 НК РФ). Такой позиции в отношении налога на прибыль придерживается налоговая служба (см. например, письмо УМНС России по г. Москве от 11 июля 2003 г. № 26-08/38889). Ее можно распространить и на упрощенку (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Есть аргументы, позволяющие фирмам-заказчикам, применяющим упрощенку, включать в расходы дополнительную выгоду, полученную посредниками при реализации товаров по более высоким ценам. Они заключаются в следующем.

В договоре можно прописать, что дополнительная выгода (или какая-либо ее часть) является неотъемлемой составляющей посреднического вознаграждения. Установление такого рода премии позволяет заказчику прописать минимальную сумму основного вознаграждения. Кроме того, если не оговорены другие условия, дополнительная выгода распределяется между сторонами договора комиссии или агентского договора поровну (ст. 992, 1011 ГК РФ). В этом случае та часть дополнительных расходов, которую понесет заказчик, экономически обоснованна, поскольку более высокая цена реализации принесла дополнительный доход и ему (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, дополнительную выгоду можно признать обоснованным расходом заказчика. Поскольку она является частью посреднического вознаграждения, учтите ее в расходах по подпункту 24 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ

Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку (15%).

По итогам 2006 года «Альфа» получила доходы в размере 1 400 000 руб. и понесла расходы 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам налогового периода фирма получила убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года «Альфа» получила доходы 1 300 000 руб. и понесла расходы 1 290 000 руб. Налоговая база за 2007 год уменьшена на сумму уплаченного за 2006 год минимального налога в сумме 14 000 руб. Таким образом, по итогам 2007 года фирма получила убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В бюджет перечислен минимальный налог в размере 13 000 руб.

По итогам 2008 года «Альфа» получила доходы 1 730 000 руб. и понесла расходы 1 260 000 руб. Налоговая база за 2008 год уменьшена на сумму уплаченного за 2007 год минимального налога в сумме 13 000 руб. Налоговая база по единому налогу за 2008 год составила 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.). На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Таким образом, сумма убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Единый налог, подлежащий уплате по итогам 2008 года, составит 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).

Нет, нельзя.

Право уменьшить налоговую базу на сумму убытка прошлых лет предоставлено только фирмам, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После перехода на уплату единого налога с доходов фирма теряет такую возможность.