Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Реализованные товары оцениваются по стоимости единицы товаров.

ООО «Торговая фирма «Гермес»» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.
В ноябре «Гермес» приобрел и оплатил 118 наборов канцтоваров «Президент» на общую сумму — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В январе «Гермес» реализовал 90 наборов. При продаже товаров их оценка для целей налогообложения проведена по стоимости единицы товаров.

При расчете единого налога за I квартал бухгалтер «Гермеса» учел в расходах:

• покупную стоимость товаров — 76 271 руб. (100 000 руб. : 118 наборов ? 90 наборов);
• «входной» НДС, уплаченный поставщику, — 13 729 руб. (18 000 руб. : 118 наборов ? 90 наборов).

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

При расчете единого налога покупную стоимость реализованных товаров можно учесть только после поступления оплаты от покупателей. Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что при упрощенке доходы от реализации товаров нужно учитывать в момент оплаты. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 17 августа 2006 г. № 03-11-02/180 и от 5 октября 2006 г. № 03-11-04/2/199. В практической работе этими же письмами должны руководствоваться и налоговые инспекции (письмо ФНС России от 4 октября 2006 г. № ГВ-6-02/982).

Есть аргументы, позволяющие фирмам учесть при расчете единого налога с разницы между доходами и расходами покупную стоимость реализованных товаров в момент отгрузки их покупателю. Они заключаются в следующем.

Из буквального толкования подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ следует, что покупную стоимость товаров следует списывать по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Обычно это происходит в момент отгрузки независимо от поступления оплаты.

Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено. В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации.

Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует одним из способов, перечисленных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Однако не исключено, что фирме, которая, не дожидаясь поступления оплаты, спишет стоимость покупных товаров на расходы, придется отстаивать свое решение в суде.

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя. При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал фирма не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога фирма не вправе. Такой же позиции придерживаются и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474).

Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Ответ на этот вопрос зависит от того, как оформлен договор на приобретение товаров. Стоимость доставки может быть включена в цену товаров, а может быть выделена отдельно.

Если расходы на доставку указаны в договоре отдельно, то после оплаты этих услуг их стоимость можно включить в состав затрат. Это касается как стоимости транспортных услуг сторонних фирм, так и расходов на доставку собственным транспортом. Такой порядок предусмотрен подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и пунктом 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Если расходы на доставку включены в цену товаров, их сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу в том периоде, в котором фирма спишет стоимость приобретенных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете единого налога стоимость покупных товаров можно учесть только при одновременном выполнении трех условий. Как правило, эти условия выполняются позже оплаты расходов на доставку. Поэтому при заключении договора с поставщиком стоимость доставки целесообразно не включать в цену приобретаемых товаров.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в разные отчетные периоды. Расходы признаются единовременно.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 16 июля.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы признаются единовременно.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в период применения упрощенки. Объект оплачивается частично, расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 22 000 руб. В соответствии с договором купли-продажи фирма перечислила оплату поставщику оборудования в два этапа:

• 15 июня — 12 000 руб.;
• 14 декабря — 10 000 руб.

При расчете единого налога при упрощенке бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Раньше контролирующие ведомства высказывали другую точку зрения (письма Минфина России от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/52 и УФНС России по г. Москве от 1 марта 2006 г. № 18-11/3/15718). Они допускали, что порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов равными долями относится только к активам, приобретенным до перехода на упрощенку (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А расходы в виде стоимости активов, приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки, можно списывать на затраты в момент ввода их в эксплуатацию (отражения на счете 04).

Согласно этой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) объектов учитываются в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

• оплата стоимости основного средства (нематериального актива);
• ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
• госрегистрация прав на имущество.

Это следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпунктов 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в разные отчетные периоды. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость данного объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 16 июля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Если объект оплачивается частично, включите такую оплату в расходы при расчете единого налога при упрощенке по мере ее перечисления (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Для этого воспользуйтесь формулой:

Такие правила следуют из пунктов 3.13-3.17 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.

Основное средство приобретено в период применения упрощенки, введено в эксплуатацию и оплачено в одном отчетном периоде. Расходы в течение налогового периода признаются равными долями.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с начала года и платит налог с разницы между доходами и расходами. 16 апреля фирма приобрела холодильное оборудование и ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 21 000 руб. Фирма перечислила оплату поставщику оборудования 20 апреля.

При расчете единого налога бухгалтер учел расходы на приобретение оборудования в следующем порядке.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит.

По мнению Минфина России, порядок списания стоимости основных средств и нематериальных активов равными долями относится ко всем активам как приобретенным до перехода на упрощенку, так и приобретенным в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года. Такой подход подтверждают Порядок заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденный приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н и письма Минфина России от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234, от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244.

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

• оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
• ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
• госрегистрация прав на имущество.

Это следует из положений подпунктов 1-2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:

Такие правила установлены в пунктах 3.13-3.17 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов, утвержденного приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н.