Возможность отнесения определенных затрат фирмы в состав расходов при расчете единого налога при упрощенке зависит от того, входят ли эти затраты в перечень расходов, предусмотренный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Услуги Росземкадастра предусмотрены в этом перечне и их можно включить в расходы (подп. 29 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84).

В перечень расходов, учитываемых при расчете единого налога, входят затраты на приобретение основных средств и материальные расходы (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В составе основных средств земельный участок учитывать нельзя, так как он не является амортизируемым имуществом (п. 4 ст. 346.16 и абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, письма Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201 и от 18 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/84). В составе материальных расходов должны учитываться затраты на приобретение неамортизируемого имущества. При расчете единого налога эти расходы включаются в налоговую базу в полном объеме после ввода объекта в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Однако законодательство не содержит понятия «введение земельного участка в эксплуатацию». Поэтому в составе материальных расходов стоимость земельного участка также учесть нельзя (постановление Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 14231/05, письмо Минфина России от 9 марта 2006 г. № 03-03-04/1/201). Значит, в этом случае на стоимость земельного участка нельзя уменьшить доходы при расчете единого налога при упрощенке.

Однако если земельный участок был приобретен для дальнейшей реализации, он должен учитываться в составе товаров (п. 3 ст. 38 НК РФ). Значит, на его стоимость можно уменьшить доходы при расчете единого налога при упрощенке. При этом должны быть выполнены такие условия:

• участок должен быть оплачен поставщику;
• участок должен быть реализован покупателю.

Такие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Если же земельный участок фирма использовала в своей деятельности, а потом продала, его стоимость не включайте в расходы. Это объясняется тем, что при расчете единого налога можно учесть только стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (а не всех реализованных товаров). Такие правила установлены подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Фирма применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января текущего года.

13 апреля фирма получила безвозмездно легковой автомобиль, ранее бывший в эксплуатации. Его рыночная стоимость — 90 000 руб. Стоимость услуг сторонней организации по доставке автомобиля составила 23 600 руб. (в т. ч. НДС — 3600 руб.). Эти расходы были оплачены 18 апреля. Автомобиль был введен в эксплуатацию 17 апреля.

Автомобиль признается амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость безвозмездно полученного автомобиля формируется из его рыночной стоимости и затрат, связанных с доведением его до состояния, пригодного к использованию (п. 10 и 12 ПБУ 6/01). Однако рыночную стоимость автомобиля фирма не может учесть в составе расходов. Поэтому при расчете единого налога можно учесть только расходы по доставке автомобиля.
Поскольку НДС включается в первоначальную стоимость основного средства, отдельно его учитывать не нужно (п. 3 ст. 346.11, подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ и п. 10 и 12 ПБУ 6/01).

Расходы, связанные с безвозмездным поступлением автомобиля, при расчете единого налога бухгалтер «Альфы» признал так: