Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. Материалы списываются в производство по стоимости единицы запасов.

ОАО «Производственная фирма «Мастер»» применяет упрощенку и платит единый налог по ставке 15 процентов.
В ноябре 2006 года «Мастер» приобрел и оплатил 5 т профильных труб. Стоимость материалов — 118 000 руб. (в т. ч. НДС — 18 000 руб.).

В январе 2007 года «Мастер» отпустил в производство 2 т профильных труб, которые на конец месяца были полностью израсходованы. При отпуске материалов в производство их оценка для целей налогообложения проведена по стоимости единицы запасов.

При расчете единого налога за I квартал 2007 года бухгалтер «Мастера» учел в расходах:

• стоимость материалов, использованных в производстве — 40 000 руб. (100 000 руб.: 5 т ? 2 т);
• входной НДС, уплаченный поставщику — 7200 руб. (18 000 руб.: 5 т ? 2 т.).

Можно ли уменьшить налоговую базу по единому налогу на стоимость сырья и материалов, полученных в качестве вклада в уставный капитал? Фирма применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Нет, нельзя.

При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал фирма не несет никаких расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому учитывать стоимость такого имущества при расчете единого налога фирма не вправе. Такой же позиции придерживаются и представители налоговой службы (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 21 декабря 2004 г. № 21-09/83474).

Для фирм, применяющих упрощенку, расходы на оплату услуг по переработке сырья являются материальными (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16, подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Их стоимость можно включить в расчет налоговой базы при одновременном выполнении двух условий: услуги по переработке сырья должны быть приняты от подрядчика и оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение сырья и материалов включите в расчет налоговой базы по единому налогу только при одновременном выполнении трех условий:

• сырье и материалы получены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• их стоимость оплачена поставщику (п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
• сырье и материалы отпущены в производство (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).