Решение Высшего арбитражного суда РФ от 20.01.06 по делу № 4294/05 "Об отказе в удовлетворении требования о признании недействующим пункта 2 письма МНС России от 11.06.03 № СА-6-22/657"

Читать далее →

После изменений, внесенных в главу 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ Федеральным законом от 21.07.05 № 107-ФЗ, Минфин России решил обновить книгу учета доходов и расходов. 3 февраля этого года Минюст России зарегистрировал соответствующий приказ финансового ведомства от 30.12.05 № 167н. Сразу скажем, что новая редакция книги весьма неожиданна. А если учесть, что она вводится с начала 2006 года, то это обернется для многих бухгалтеров новыми проблемами.

Читать далее →

С 2006 года «упрощенцы» могут уменьшить свои доходы на затраты по строительству или сооружению основных средств. Раньше учесть такие расходы было весьма проблематично.

Прежняя редакция перечня «упрощенных» расходов подразумевала, что основные средства можно только приобрести (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Что следует понимать под термином «приобретение», Налоговый кодекс умалчивал. В результате бизнесмены и контролеры трактовали это понятие по-разному.

До встречи в суде

Судя по разъясняющим письмам финансового и налогового ведомств, чиновники признавали лишь затраты на покупку основных средств. Расходы на изготовление или сооружение они не разрешали учитывать при расчете единого налога (письма Минфина России от 19 апреля 2004 г. № 04-02-05/2/15 и МНС России от 7 мая 2004 г. № 22-1-14/ 853). Получается, что плательщики одного и того же налога находились в неравном положении. То есть фирмы, которые купили, например, здание, могли уменьшить единый налог, а те, кто его построил, нет.

Не все организации соглашались с точкой зрения чиновников. Однако свою позицию им приходилось отстаивать в суде. Некоторые арбитры вставали на сторону предприятий. Например, судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа пришли к выводу, что под расходами на приобретение следует понимать в том числе и затраты, связанные с сооружением или изготовлением основных средств (постановление от 11 июля 2005 г. по делу № А56-27187/04).

Однако не всем компаниям удавалось выиграть судебный процесс. В частности, арбитры Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа сообщили, что расходы на приобретение и строительство – это разные виды затрат. В Налоговом кодексе поименованы расходы на приобретение основных средств, следовательно, только эти траты фирма может учесть при расчете единого налога. Довод о нарушении принципа равенства судьи не приняли во внимание, поскольку предприятия переходят на «упрощенку» в добровольном порядке (постановление от 15 июня 2005 г. по делу № А31-119/2005-19).

Теперь вопрос о спорных расходах снят. Закон от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ внес поправки также и в статью 346.16 Налогового кодекса. В перечне «упрощенных» расходов упомянуты затраты на сооружение и изготовление основных средств. Их можно учесть после оплаты в последний день отчетного или налогового периода. При этом объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Изменения действуют с 1 января 2006 года.

Порядок учета расходов на изготовление и сооружение объектов установлен в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса. Все зависит от того, в какой момент произошло изготовление и сооружение – после перехода на «упрощенку» или до него.

Стройка при спецрежиме

Если фирма уже применяет «упрощенку», расходы на сооружение и изготовление основных средств учитывают в момент ввода объекта в эксплуатацию. Если основное средство нужно зарегистрировать*, то в состав затрат его стоимость можно включить только после подтвержденного должным образом факта подачи документов на регистрацию.

Между оплатой издержек на постройку и вводом в эксплуатацию может пройти время. В какой момент расходы можно учесть при расчете единого налога? Этот вопрос пояснили сотрудники Минфина России в письме от 18 октября 2005 г. № 03-11-02/ 52. По их мнению, в 2006 году затраты на строительство относят на расходы в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором последним произошло одно из событий:

оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления объекта;

ввод в эксплуатацию;

подача документов на государственную регистрацию (при необходимости регистрации объекта).

Если такие события произошли до 1 января 2006 года, то расходы на сооружение и изготовление нельзя учесть при расчете единого налога.

Для «переходящих»

Затраты на постройку основных средств, которые изготовлены до перехода на УСН, включают в состав расходов в следующем порядке. Вначале нужно определить остаточную стоимость.* Ее включают в состав «упрощенных» расходов в зависимости от срока полезного использования объекта:

если он составляет три года, стоимость объектов учитывают в течение одного года;

при сроке службы от трех до 15 лет – в течение трех лет. При этом в первый год на расходы относят 50 процентов стоимости, во второй год – 30 процентов, в третий год – 20 процентов;

стоимость объектов со сроком полезного использования свыше 15 лет включают в расходы в течение 10 лет.

Во всех случаях стоимость основных средств учитывают равномерно.

На практике возможны две ситуации. Первая – когда до перехода на «упрощенку» расходы по сооружению и изготовлению объектов оплачены, основное средство введено в эксплуатацию, а документы по нему переданы на регистрацию, – рассмотрена нами выше.

Другая ситуация заключается в том, что некоторые из перечисленных событий произошли в разные периоды – до перехода на УСН и после. К примеру, в 2005 году фирма применяла общий налоговый режим, в этом же периоде она оплатила изготовление основного средства. Оно введено в эксплуатацию в 2006 году, когда организация стала применять «упрощенку». Как в этом случае учесть стоимость основных средств, сотрудники Минфина России также пояснили в письме № 03-11-02/52. Они рассмотрели следующие варианты:

полная оплата изготовления и сооружения ОС завершена до 1 января 2006 года, объект введен в эксплуатацию и документы на регистрацию поданы после 1 января;

полная оплата и ввод в эксплуатацию ОС завершены до 1 января 2006 года, документы на регистрацию поданы после 1 января.

В любом из этих случаев стоимость объекта будет относиться на расходы в зависимости от срока его полезного использования. Стоимость основных средств определяют на начало того отчетного периода, в котором произошло последним одно из следующих событий: оплата стройки, ввод в эксплуатацию, подача документов на госрегистрацию.

Пример

В 2005 году ООО «Мечта» применяло общий налоговый режим. В декабре фирма перечислила подрядчику 2 360 000 руб. (в том числе НДС – 360 000 руб.) за изготовление производственного оборудования.

С 1 января 2006 года «Мечта» перешла на «упрощенку». В апреле она ввела в эксплуатацию изготовленное оборудование. Его стоимость можно учитывать в расходах со второго квартала. Сумму входного НДС возместить нельзя, поэтому бухгалтер включит ее в первоначальную цену актива (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Срок полезного использования

оборудования – шесть лет, следовательно, его стоимость можно отнести на расходы в течение трех лет:

– в 2006 году – 50 процентов стоимости, то есть 1 180 000 руб. (2 360 000 руб. x 50%);

– в 2007 году – 30 процентов. Это составит 708 000 руб. (2 360 000 руб. x 30%);

– в 2008 году – 20 процентов. Фирма может включить в расходы 472 000 руб. (2 360 000 руб. x 20%).

В книге учета доходов и расходов затраты на изготовление оборудования бухгалтер «Мечты» отразит в последний день отчетного (налогового) периода. Такое правило указано в подпункте 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

———————————————————————————

* Правила регистрации имущества указаны в Законе от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ

Т. Аверина, эксперт ПБ

Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Компаниям, которые работают на упрощенке, нужно внимательно следить за тем, чтобы остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превысила 100 миллионов рублей. Ведь если это произойдет, фирме придется перейти на общий режим налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК). Избежать этой участи можно с помощью небольшой хитрости.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на фирме приближается к 100-миллионному лимиту. Однако руководство хочет срочно приобрести новое производственное оборудование. Как только он будет поставлено на учет, лимит зашкалит за запретную цифру.

Вариантов выхода из этой ситуации существует несколько. Во-первых, проведите инвентаризацию. Если по ее итогам обнаружатся вышедшие из строя или морально устаревшие основные средства, спишите их. Во-вторых, вы можете решить продать часть оборудования либо «перевести» его на дружественную фирму. Но на все это потребуется некоторое время. Получить его можно так.

Готовимся к консервации

На сумму планируемого превышения лимита найдите на фирме основные средства, которые можно временно (на срок чуть более трех месяцев) не использовать. Эти основные средства можно перевести на консервацию. Тогда фирма не потеряет право на применение упрощенной системы налогообложения. Объясним почему.

Дело в том, что при определении лимита «учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25» (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК). Смотрим статью 256 Налогового кодекса. Там сказано, что в состав амортизируемого имущества не включаются основные средства, переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев. Следовательно, такое имущество не нужно учитывать при расчете лимита.

Решение о переводе основных средств на консервацию оформляют приказом руководителя. В нем имеет смысл указать наименования и инвентарные номера объектов основных средств, их первоначальную стоимость, суммы начисленной по нему амортизации, а также причины и сроки консервации. На основании приказа составляют акт о консервации объектов основных средств. Специальной формы для него не предусмотрено. Поэтому ее нужно разработать самостоятельно и утвердить в учетной политике.

Для объектов, которые переведены на консервацию, на счете 01 «Основные средства» лучше открыть отдельный субсчет. Тогда на основании акта о консервации имущества, в учете нужно будет сделать такую проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства на консервации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– основные средства переведены на консервацию.

При переводе имущества на консервацию у компании могут возникнуть связанные с этим расходы. Обратите внимание: фирмы, которые работают на упрощенке «доходы минус расходы», учесть их при расчете единого налога не могут. Ведь такой вид расхода не предусмотрен в закрытом списке «упрощенных» расходов, который приведен в статье 346.12 Налогового кодекса.

Консервы не продаются

Итак, временно проблему с лимитом вы устранили. Однако для того, чтобы решить ее окончательно, рано или поздно все равно придется «уводить» какие-то основные средства с предприятия. Казалось бы, выход прост: надо продать или перевести на другую фирму именно «консервы». Однако делать так ни в коем случае нельзя. Объясним почему.

Дело в том, что понятие «консервация» в Налоговом кодексе не раскрыто. Поэтому за его толкованием налоговики могут обратиться к иным законодательным актам (ст. 11 НК). Например, к статье 13 Земельного кодекса. Из нее следует, что консервацию такого основного средства как земля, законодательство связывает с изъятием этого объекта оборота. Из этого налоговики могут сделать вывод: консервация любых других основных средств тоже означает временное изъятие их из оборота. Если же фирма продает свое имущество, это означает, что оно снова включено в оборот, а значит, уже не находится на консервации. Хуже всего, что эту позицию одобрили судьи (постановление ФАС от 30 марта 2005 г. № А12-21856/04-С29).

внимание

Поскольку мы «консервируем» имущество на срок более трех месяцев, начислять амортизацию по нему надо прекратить (п. 23 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина от 30 марта 2001 г. № 26н). С какой даты это нужно сделать, бухгалтерское законодательство не уточняет. Кроме того, в нем не пояснено и с какого числа нужно начинать начислять амортизацию при расконсервации основного средства.

«По моему мнению, в данном случае можно действовать в порядке, аналогичном предусмотренному в налоговом законодательстве, – считает аудитор Светлана Соболева. – Так, из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса следует, что в налоговом учете начисление амортизации прекращают с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было переведено на консервацию. Соответственно, при расконсервации основного средства начинать начислять амортизацию нужно с 1-го числа месяца, следующего за этим событием».

Э. Митюкова, консалтинговая компания «Косов и Партнеры»

Материал предоставлен журналом «Расчет»