С 1 января 2008 года зачет излишне уплаченных налогов (сборов, пеней, штрафов) производится в пределах одного вида платежей (федеральных, региональных и местных) (абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть переплату, например, по налогу на имущество (региональный налог) можно зачесть в счет недоимки по транспортному налогу (региональный налог), но нельзя зачесть в счет недоимки по НДС (федеральный налог). Единый налог при упрощенке является федеральным (п. 7 ст. 12 НК РФ). Никаких ограничений, связанных с нормативами бюджетного распределения конкретных налогов, положения абзаца 2 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ не содержат. Таким образом, исходя из буквального толкования этой нормы, по итогам года всю сумму авансовых платежей по единому налогу по итогам года можно зачесть в счет уплаты минимального налога.

Однако в устных разъяснениях специалисты Минфина России предупреждают, что без ограничений зачет между налогами одного уровня возможен только в том случае, когда налог, по которому возникла переплата, не распределяется между бюджетами и внебюджетными фондами.

Единый налог зачисляется в:

• региональный бюджет — 90%;
• ФФОМС — 0,5%;
• ТФОМС — 4,5%;
• ФСС России — 5%.

Суммы минимального налога зачисляются в:

• ПФР — 60%;
• ФФОМС — 2%;
• ТФОМС — 18%;
• ФСС России — 20%.

Это следует из положений пункта 2 статьи 56 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса РФ.

Таким образом, в счет уплаты минимального налога можно зачесть только авансовые платежи, перечисленные в ТФОМС, ФФОМС и ФСС России (т. е. в пределах средств, которые поступают в каждый из этих внебюджетных фондов). В Пенсионный фонд РФ сумму минимального налога придется доплатить, а сумму переплаты в региональный бюджет можно вернуть на расчетный счет или зачесть в счет будущих платежей. Для этого в налоговую инспекцию подайте заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если сумма авансовых платежей, перечисленных в течение года, превысила сумму единого налога, начисленного по итогам года, то на эту разницу уменьшите авансовые платежи I квартала следующего года. Для этого подайте в налоговую инспекцию заявление о зачете имеющейся переплаты в счет предстоящих платежей по этому налогу (п. 4 ст. 78 НК РФ). На практике некоторые налоговые инспекции этого не требуют. Такой зачет они делают на основании представленных вами деклараций. Дело в том, что по строке 060 отражается сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. После подачи декларации за I квартал можно пройти сверку с налоговой инспекцией по данному налогу, чтобы исключить одновременную переплату и недоимку по единому налогу.

Если фирма хочет вернуть сложившуюся переплату на расчетный счет, в налоговую инспекцию нужно подать заявление в произвольной форме (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Фирма применяет упрощенку. Объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. В качестве объекта налогообложения фирма использует доходы, уменьшенные на величину расходов. За I квартал 2008 года фирма начислила авансовый платеж по единому налогу в размере 18 900 руб. 25 апреля бухгалтер «Альфы» составил платежное поручение на перечисление авансового платежа по единому налогу.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. Единый налог платит с разницы между доходами и расходами.

По итогам 2006 года фирма получила доходы — 1 400 000 руб. и понесла расходы — 1 800 000 руб. Таким образом, по итогам года у фирмы сложился убыток в сумме 400 000 руб. (1 400 000 руб. — 1 800 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 14 000 руб. (1 400 000 руб. ? 1%).

По итогам 2007 года фирма получила доходы — 1 300 000 руб. и понесла расходы — 1 290 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2006 год. Таким образом, по итогам 2007 года у фирмы сложился убыток в сумме 4000 руб. (1 300 000 руб. — 1 290 000 руб. — 14 000 руб.). В связи с этим бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет минимальный налог в размере 13 000 руб. (1 300 000 руб. ? 1%).

По итогам 2008 года фирма получила доходы — 1 730 000 руб. и понесла расходы — 1 260 000 руб. Кроме того, бухгалтер «Альфы» включил в расходы минимальный налог, уплаченный за 2007 год. Таким образом, по итогам 2008 года доходы фирмы превысили ее расходы на 457 000 руб. (1 730 000 руб. — 1 260 000 руб. — 13 000 руб.).

На начало 2008 года сумма непогашенного убытка прошлых лет составила 404 000 руб. (400 000 руб. + 4000 руб.). Сумма убытка, на которую бухгалтер «Альфы» может уменьшить налоговую базу по единому налогу за 2008 год, равна 137 100 руб. (457 000 руб. ? 30%). Сумма единого налога за 2008 год составляет 47 985 руб. ((457 000 руб. — 137 100 руб.) ? 15%).

Сумма убытка, переносимого на следующие налоговые периоды, равна 266 900 руб. (404 000 руб. — 137 100 руб.).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2008 года фирма приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта составил 16 лет.

Так как срок полезного использования объекта составляет более 15 лет, его реализация раньше 10 лет с момента приобретения (с 15 февраля 2008 года) приведет к пересчету единого налога. Чтобы этого избежать, фирма не должна реализовывать основное средство раньше 15 февраля 2018 года.

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку с 1 января 2007 года и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. 15 февраля 2007 года фирма приобрела оборудование, оплатила его и ввела в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта по данным бухучета составила 32 400 руб. Срок полезного использования оборудования составляет 6 лет.

Доходы фирмы за 2007 год составили 60 000 руб., в том числе:

• I квартал — 15 000 руб.;
• II квартал — 20 000 руб.;
• III квартал — 10 000 руб.;
• IV квартал — 15 000 руб.

При расчете единого налога за 2007 год бухгалтер включил в расходы стоимость приобретенного основного средства равными долями в последний день каждого отчетного периода:

Бухгалтер рассчитал и заплатил единый налог при УСН так:

В феврале 2008 года фирма продала оборудование. С момента учета расходов (с 31 декабря 2007 года) не прошло трех лет. Значит, фирма должна пересчитать единый налог за 2007 год и январь-февраль 2008 года. Для этого бухгалтер рассчитал амортизацию по объекту за период с марта 2007 года по декабрь 2007 года включительно. Амортизация рассчитывалась по правилам налогового учета. Для целей налогового учета бухгалтер выбрал линейный способ начисления амортизации. Ее ежемесячная сумма составила 450 руб. (32 400 руб. : 6 лет : 12 мес.). Амортизация за 2007 год равна:

• I квартал — 450 руб. (450 руб. ? 1 мес.);
• II квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
• III квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.);
• IV квартал — 1350 руб. (450 руб. ? 3 мес.).

Затем бухгалтер пересчитал единый налог:

1 марта 2008 года фирма доплатила в бюджет 4185 руб. В этот же день фирма перечислила в бюджет и пени за отчетные периоды 2007 года (срок уплаты налога за 2007 год и январь-февраль 2008 года еще не наступил).

Бухгалтер рассчитал пени так:

Общая сумма пеней составила 237 руб. (22 руб. + 98 руб. + 74 руб. + 43 руб.).

При расчете единого налога за I квартал 2008 года фирма уменьшила доходы на сумму амортизации за два месяца: за январь и февраль 2008 года. То есть на 900 руб. (450 руб. ? 2 мес.).

ЗАО «Альфа» применяет упрощенку. 15 февраля 2008 года фирма приобрела основное средство и ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования объекта составил 7 лет. Так как основное средство приобретено в период применения спецрежима, его стоимость была включена в расходы при расчете единого налога равными долями:

• 31 марта 2008 года;
• 30 июня 2008 года;
• 30 сентября 2008 года;
• 31 декабря 2008 года.

Так как срок полезного использования объекта составляет менее 15 лет, его реализация раньше 3 лет с момента учета стоимости в расходах при расчете единого налога приведет к его пересчету. Моментом учета расходов фирма выбрала день, когда списание стоимости объекта начато, то есть 31 марта 2008 года. Поэтому, чтобы избежать пересчета единого налога, фирма не должна реализовывать основное средство раньше 31 марта 2011 года.