Если фирма платит единый налог при упрощенке с разницы между доходами и расходами, то доходы можно уменьшить на стоимость поступивших основных средств и нематериальных активов (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В составе основных средств и нематериальных активов при упрощенке учитывайте только объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в целях расчета налога на прибыль (п. 4 ст. 346.16 НК РФ). Остальное имущество учитывайте в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
При расчете единого налога фирма может учесть:
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) основных средств и нематериальных активов;
- расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.
Об этом сказано в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.
Все поступившие объекты должны использоваться в предпринимательской деятельности, то есть для получения прибыли (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).
Не учитывайте в составе расходов при расчете единого налога при упрощенке стоимость основных средств и нематериальных активов, поступивших:
- в счет вклада в уставный капитал (вклада в имущество);
- безвозмездно.
При этом сопутствующие расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств (расходы на доставку, монтаж и т. д.), полученных безвозмездно или в счет вклада в уставный капитал (имущество), учитывайте в составе расходов на приобретение основных средств (абз. 6 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 9, 10 и 12 ПБУ 6/01). Учесть аналогичные расходы по нематериальным активам при расчете единого налога нельзя. Это объясняется тем, что первоначальная стоимость объектов, полученных безвозмездно, включает только рыночную стоимость. А первоначальная стоимость объектов, полученных в счет вклада в уставный капитал (имущество), — денежную оценку, согласованную учредителями. В данном случае сопутствующие расходы в первоначальную стоимость нематериального актива не включаются. Это следует из абзаца 6 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подпунктов 9 и 10 ПБУ 14/2000.
Подробнее о формировании первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов см. Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки.
Поступление и выбытие основных средств и нематериальных активов отразите в разделе II книги учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 167н (ст. 346.24 НК РФ).
Кроме того, при поступлении и выбытии основных средств оформляйте первичные учетные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. При поступлении и выбытии нематериальных активов заполняйте форму НМА-1, утвержденную постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Это необходимо делать, так как фирмы на упрощенке обязаны вести бухучет основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).
Порядок формирования первоначальной стоимости и списания расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой фирмой) основных средств и нематериальных активов зависит от того, когда фирма приобрела (создала) эти активы: