Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Укрощение упрощенки» (лектор – Д.И. Ряховский), который был проведен издательством «Главная книга».
Какой объект выбрать, переходя на упрощенку? В первую очередь на ум приходит УСНО с объектом “доходы минус расходы” в тех регионах, где ставка налога для этого объекта снижена. Ведь в этом случае можно не только применять пониженную налоговую ставку, но и уменьшать налоговую базу на расходы.
Но, к сожалению, регионов, где такой порядок существует, в настоящее время не так много, и в большинстве из них льготная ставка налога установлена для налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности. А регионы, где ставка снижена до минимума, вообще по пальцам пересчитать. И далеко не у каждого упрощенца есть возможность перенести бизнес в другой регион.
————————————————————————————————————————————
Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО
Дано: ставка налога при применении УСНО с объектом “доходы” равна 6%, при применении УСНО с объектом “доходы минус расходы” — 15%.
Найти: величину расходов, при которой применение первого варианта выгоднее, чем второго.
Решение:
доходы х 6% < (доходы – расходы) х 15%
доходы х 6% < доходы х 15% – расходы х 15%
расходы х 15% < доходы х 9%
расходы < доходы х 9% / 15%
расходы < доходы х 60%
Ответ: применение объекта “доходы” выгоднее, если расходы составляют менее 60% доходов.
————————————————————————————————————————————
Объект “доходы” вдвойне выгоден, если при соотношении доходов и расходов 1 к 0,6 зарплата составит 8,82 процента доходов. Оптимальное соотношение зарплаты и выручки при применении объекта “доходы” можно определить, разделив половину ставки “упрощенного” налога с доходов на тариф страховых взносов. Ведь налог при УСНО с объектом “доходы” может быть уменьшен на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% суммы налога. Значит, наиболее выгодным вариантом для налогоплательщика будет, если половину суммы налога составят страховые взносы. Для основной массы упрощенцев тариф страховых взносов равен 34%, для упрощенцев-льготников — 26%. Получается, что для льготников оптимальное соотношение зарплаты и выручки равно 11,54%, для всех остальных упрощенцев — 8,82%.
Итак, если при выборе объекта учитывать и страховые взносы, которые при “доходной” упрощенке уменьшают сумму исчисленного налога, а при “доходно-расходной” включаются в расходы, получается, что объект “доходы” выгоднее, когда расходы составляют менее 80 процентов выручки (с учетом предположения, что величина страховых взносов равна половине суммы налога при “доходной” УСНО). К такому же выводу придем, если зарплата составляет больше 8,82 процента выручки. Если же доля зарплаты меньше оптимальной, граница будет находится между 60 и 80 процентами.
————————————————————————————————————————————
Выбор оптимального объекта налогообложения при применении УСНО с учетом страховых взносов
Дано: дополним условие предыдущего примера тем, что налог, уплачиваемый с доходов, может быть уменьшен в два раза на страховые взносы с зарплаты, равной 8,82% доходов. Предполагаем, что страховые взносы составляют 50% суммы налога. Тариф страховых взносов — 34%.
Найти: величину расходов, при которой “доходная” УСНО выгоднее, чем УСНО с объектом “доходы минус расходы”.
Решение:
доходы х 6% – доходы х 8,82% х 34% < (доходы – расходы) х 15%
доходы х 3% < (доходы – расходы) х 15%
доходы х 3% < доходы х 15% – расходы х 15%
расходы х 15% < доходы х 12%
расходы < доходы х 12% / 15%
расходы < доходы х 80%
Ответ: уплата налога с доходов по ставке 6% выгоднее, если расходы составляют меньше 80% доходов.
————————————————————————————————————————————
Но, по правде говоря, большинство налогоплательщиков руководствуются совершенно другими мотивами при выборе объекта налогообложения. Так, 6-процентная упрощенка не требует учета расходов, а значит, ее выбор значительно снижает риск доначислений. И если доначисления и возникают, то их причина — всего лишь банальное неотражение какой-либо операции в налоговой базе. Потому “доходных” упрощенцев налоговые органы проверяют не так часто, как “доходно-расходных”.
Ведь вероятность найти при проверке хоть какое-нибудь основание для доначислений минимальна. Другое дело — упрощенка с объектом “доходы минус расходы”. В этом случае шансы найти какие-либо ошибки для проверяющих существенно возрастают. Причем зачастую это происходит всего лишь из-за отсутствия документов, подтверждающих расходы, или неправильного их оформления. По моим данным, от 10 до 30 процентов доначислений вызваны именно этим.
Впервые опубликовано в издании «Главная книга.Конференц-зал» 2011, № 09