Московское УФНС отмечает, что результативность камеральных проверок «упрощенщиков» из года в год снижается: инспекторы не уделяют компаниям, применяющим такой специальный режим, должного внимания. В результате сотрудники столичного управления подготовили для местных ИФНС внутренний документ, в котором призвали чаще проверять «упрощенщиков», а также уточнили, какие ошибки следует искать в отчетности. Содержание разнарядки доводим до сведения читателей.

Три ошибки в расчете минимального налога

Как отмечает УФНС по г. Москве, самая распространенная ошибка «упрощенщиков» — неверное исчисление минимального налога. Однако столичные инспекторы не делают все возможное, чтобы выявить такие факты и получить в бюджет недоимку, пени и штрафы. В документе, разосланном в московские ИФНС, сотрудники управления выделили несколько распространенных причин, по которым компании делают ошибки в расчете минимального налога. Перечислим эти причины, ведь их инспекторы теперь будут отлавливать с большим рвением, чем раньше.

Компания забыла заплатить минимальный налог в конце года. Нередко «упрощенщики» с объектом «доходы минус расходы» просто забывают о том, что, возможно, по итогам года придется заплатить не обычный налог, а минимальный. Напомним, такая обязанность у компании возникает, если сумма исчисленного по итогам года налога меньше минимального. А минимальный платеж составляет 1 процент от доходов «упрощенщика».

Компания забыла заплатить минимальный налог, перейдя на другой режим или прекратив деятельность. Сравнить «упрощенный» налог с минимальным нужно и в том случае, когда компания с объектом «доходы минус расходы» переходит на другой режим или прекращает деятельность. Многие такие компании забывают, что, если итоговый обычный налог меньше минимального платежа, в бюджет придется перечислить последний.

Компания перечисляла минимальный налог по итогам отчетных периодов. В результате такой ошибки у компаний возникают переплата минимального налога и недоимка обычного «упрощенного». Причина — несоблюдение пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, из которой следует: обязанность перечислить минимальный налог в бюджет может возникнуть только по итогам года, а не отчетных периодов.

Две ошибки в расчете убытков, уменьшающих «упрощенный» налог

Компания учла в расходах убыток, не заявленный ранее. Московское УФНС пришло к выводу, что столичные компании нередко уменьшают налоговую базу на убыток прошлых лет, не заявленный ранее в отчетности. Обычно такая ситуация происходит, когда фирма неверно рассчитала налоговую базу, а потом обнаружила, что по итогам года получился убыток. В итоге «упрощенщик» не подает уточненную декларацию, но на сумму полученного убытка уменьшает базу в следующем году на основании пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. По мнению столичного УФНС, не заявленный в прошлогодней декларации убыток учесть при расчете налоговой базы в следующем периоде нельзя. И хотя мнение местных налоговиков спорно (тот факт, что фирма не подала «уточненку», не отменяет наличие убытка), лучше не затягивать с подачей корректирующего отчета в ИФНС.

Компания списала больше убытков, чем можно. Компании нередко забывают о том, что Налоговый кодекс РФ не позволяет единовременно уменьшить налоговую базу на всю сумму прошлогоднего убытка. В пункте 7 статьи 346.18 четко сказано: учесть при расчете налоговой базы можно сразу лишь 30 процентов убытка за прошлый год. А оставшаяся сумма убытка списывается равными долями в следующие налоговые периоды, но не более чем в течение десяти лет.

Две ошибки в расчете пенсионных взносов, уменьшающих «упрощенный» налог

Сумма пенсионных взносов, исчисленных фирмой, уменьшает «упрощенный» налог, если объект — доходы. УФНС выделило две распространенные ошибки, которые при этом допускают компании на специальном режиме.

Компания уменьшила налог на начисленные, но не уплаченные пенсионные взносы. В пункте 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что «упрощенный» налог можно уменьшить на суммы пенсионных взносов, перечисленных в бюджет и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Однако, как сказано в письме УФНС, нередко компании учитывают при расчете налога взносы в ПФР, начисленные, но фактически не уплаченные.

Компания уменьшила налог на слишком большую сумму пенсионных взносов. Налоговый кодекс РФ ограничивает сумму пенсионных взносов и пособий, на которую можно уменьшить «упрощенный» налог, рассчитанный с доходов. Лимит составляет 50 процентов от суммы самого налога. Несмотря на то что подобное ограничение прямо предусмотрено пунктом 3 статьи 346.21 кодекса, многие фирмы допускают ошибку.

До 2006 года в Налоговом кодексе РФ не было четко написано, какие пенсионные взносы учитываются при расчете «упрощенного» налога: уплаченные или начисленные. Однако, проверяя 2005 год, инспекторы все равно будут начислять недоимку тем, кто уменьшал налог на взносы, не перечисленные в ПФР.

Кого из «упрощенщиков» проверят в первую очередь

Вероятность налоговой проверки повышается, если вы относитесь к таким «упрощенщикам», у которых:
— расходы превышают доходы или затраты ненамного меньше выручки;
— сумма доходов приближается к максимально возможной при «упрощенке»;
— в прошлом году был иной налоговый режим;
— с этого налогового периода изменился объект налогообложения;
— по итогам года возникла обязанность уплачивать не обычный, а минимальный налог;
— нет книг учета доходов и расходов, представленных в ИФНС для проверки;
— хотите получить патент.

Незаконные претензии инспекторов к «упрощенщикам»

В московских налоговых инспекциях в последнее время можно увидеть объявления для «упрощенщиков» следующего содержания. Инспекторы обращают внимание на то, что минимальный налог компания не вправе самостоятельно уменьшить на авансовые платежи, перечисленные в бюджет по итогам предыдущих отчетных периодов. Сначала фирма обязана заплатить минимальный налог, а уж потом написать в ИФНС заявление с просьбой зачесть авансы в счет будущего налогового периода. Такая позиция столичных инспекторов основана на письме УФНС по г. Москве от 15 января 2007 г. № 18-11/3/02093@. Однако мнение управления спорно. Дело в том, что еще в 2005 году Президиум ВАС РФ пришел к выводу о возможности автоматического зачета авансовых платежей по обычному «упрощенному» налогу в счет минимального за этот же налоговый период. Мнение судей изложено в постановлении Президиума ВАС РФ от 1 сентября 2005 г. № 5767/05. Поэтому, если вы уплатили по итогам 2007 года минимальный платеж, уменьшив его на авансы, перечисленные внутри налогового периода, вносить исправления в отчетность и доплачивать деньги в бюджет не нужно. Если при проверке у налоговых инспекторов возникнут вопросы, сошлитесь на мнение судей. Согласно внутренней установке налоговиков, ИФНС стараются не вступать в споры, которые однозначно решаются судами в пользу налогоплательщиков.

Еще одно объявление, которое можно увидеть в ИФНС. Инспекторы требуют, чтобы компании, перешедшие на такой специальный режим, приходили в налоговую за уведомлением о возможности платить «упрощенный» налог. Однако и это требование лишено законных оснований. Дело в том, что в главе 26.2 Налогового кодекса РФ ничего не говорится про обязанность фирмы получать уведомление о возможности применять «упрощенку». Более того, в законе нет вообще ни слова о таком документе. Поэтому право применять спецрежим никак не связано с наличием у фирмы уведомления из ИФНС. Однако, чтобы в будущем избежать претензий налоговиков по поводу того, что фирма применяет спецрежим, лучше по возможности сходить за таким документом в инспекцию.