Несмотря на то, что в Письме Минфина России от 28.09.2011 №?03?11?06/2/134 говорится о расчетах между управляющей компанией и собственниками жилья за оказанные жилищно-коммунальные услуги, полагаем, что выводы, сделанные в нем, заслуживают внимания всех «упрощенцев», работающих по посредническим договорам.
В письме была рассмотрена следующая ситуация: агент от имени и по поручению принципала за вознаграждение осуществляет прием денежных средств от собственников жилья за оказанные жилищно-коммунальные услуги, а потом зачисляет их на расчетные счета ресурсоснабжающих организаций. На какую дату принципал, применяющий УСНО, должен признать доходы в виде денежных средств: на момент зачисления денежных средств агентом на расчетный счет принципала или на момент поступления денежных средств агенту?
Напомним, что организации, применяющие УСНО, доходы определяют по кассовому методу на день поступления денежных средств на счета в банках (кассу) либо в момент погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Обратите внимание
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются «упрощенцами» в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы – в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом не учитываются доходы, указанные в ст.?251 НК РФ. Данной статьей не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам (Письмо Минфина России от 22.12.2010 №?03?11?11/329).
Финансисты в комментируемом письме ответили так. Датой получения доходов управляющей компанией признается день поступления денежных средств от физического лица – собственника жилья платежному агенту.
В обоснование своей точки зрения чиновники сослались на положения Федерального закона от 03.06.2009 №?103?ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее – Закон №?103?ФЗ). Пунктом 3 ст. 3 данного закона установлено, что денежное обязательство физического лица перед управляющей компанией – поставщиком считается исполненным в размере внесенных платежному агенту денежных средств с момента их передачи платежному агенту.
Следует отметить, что ФНС в Письме от 11.10.2010 №?ЯК-17-3/1378@ также пришла к аналогичному выводу, причем исходя лишь из правила, установленного п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
Итак, Минфин, как видно из комментируемого письма, поддерживает позицию налогового ведомства. Значит, шансы отстоять свои интересы в возможном споре с налоговиками у «упрощенцев», работающих по посредническим договорам и считающих, что датой получения дохода будет являться день поступления денежных средств на счет принципала, невелики. Но они все же есть, и аргументы на случай спора, очевидно, могут быть следующими. (Впрочем, позиция контролирующих органов по данному вопросу в дальнейшем может измениться.)
Пункт 3 ст. 3 Закона №?103?ФЗ установлен порядок признания исполненной физическим лицом обязанности по оплате тех или иных услуг, а отнюдь не признания дохода принципала, применяющего УСНО. Из буквального прочтения нормы, установленной п. 1 ст. 346.17 НК РФ, действительно следует, что датой получения дохода признается не только фактическое поступление на расчетный счет денежных средств, но и дата погашения задолженности иным способом (например, дата получения дохода в натуральной форме). Вот только задолженность эта должна поступить непосредственно «упрощенцу», а не?лицу, выступающему от его имени. По меньшей мере подобных оговорок упомянутая норма не содержит.
Кроме того, есть примеры судебных решений, в?которых приведена точка зрения, отличная от?нынешней позиции официальных органов.
Так, в постановлениях ФАС ЦО от 28.09.2009 №?А35-2578/08С15,от 10.08.2009 №?А35-2052/08?С10 указано следующее. В силу положений ст. 999, 1000 ГК РФ переход к комитенту прав и обязанностей по сделке происходит в момент передачи ему от комиссионера исполненного по договору комиссии. Комитент, как и любой налогоплательщик, применяющий УСНО, обязан определять сумму выручки кассовым методом, то есть в момент поступления от комиссионера денежных средств на его расчетный счет или в кассу, либо иного имущества, передаваемого в счет исполнения договора комиссии.
Иными словами, пока средства не поступили непосредственно к комитенту, доход признавать рано, и тот факт, что речь в названных постановлениях идет о комитенте, а не о принципале, значения не имеет.
В Постановлении ФАС УО от 09.09.2011 №?Ф09-7027/10?С2 также содержится вывод о?том, что?до?момента поступления денежных средств на?счет доверителя основания для?признания дохода отсутствуют.
В заключение отметим, ранее финансовое ведомство придерживалось мнения о том, что организация-комитент признает в доходах от реализации товаров выручку в момент поступления денежных средств от комиссионера на свой расчетный счет. Такие выводы содержатся, в частности, в письмах от 24.05.2011 №?03?11?06/2/80, от 29.11.2007 №?03?11?04/2/290, от 07.05.2007 №?03?11?05/95 (см. также Письмо УФНС по г. Москве от 02.09.2010 №?20-14/2/092620@).