Завершение темы расчета и уплаты НДС после перехода с УСН на общий режим. Вторая и третья части.
НДС рассчитывается по той ставке, по которой он был восстановлен при переходе на упрощенную систему. Для расчета суммы НДС, подлежащей возврату из бюджета, берется остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов и стоимость остатка материально-производственных запасов на дату возврата на общий режим налогообложения по данным бухгалтерского учета.
Пример
С 1 января 2007 года ЗАО «Лайт» перешло на упрощенную систему налогообложения. До перехода на «упрощенку» налоговым периодом по НДС для организации был месяц.
На балансе ЗАО «Лайт» на дату перехода на спецрежим числился грузовой автомобиль, который был приобретен организацией в январе 2007 года за 251 930 руб., в том числе НДС 18 процентов — 38 430 руб. После приобретения автомобиля сумма НДС в размере 38 430 руб., уплаченного продавцу грузовика, была предъявлена к налоговому вычету.
Срок полезного использования по этому объекту основных средств в целях бухгалтерского учета был установлен в размере 61 месяц.
За 11 месяцев 2007 года была начислена амортизация в размере 38 500 руб. ((251 930 руб. — 38 430 руб.) : 61 мес. х 11 мес).
Остаточная стоимость грузовика на момент перехода на упрощенную систему налогообложения составила 175 000 руб. (213 500-38 500).
Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет в декабре 2005 года, равна 31 500 руб. (175 000 руб. х 18 процентов).
После восстановления НДС остаточная стоимость грузовика увеличилась и составила 206 500 руб. (175 000 + 31 500). Сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете стала равна 4 130 руб. (206 500 руб. : (61 мес. -11 мес.)).
Во II квартале 2007 года ЗАО «Лайт» утратило право на применение упрощенной системы налогообложения. Следовательно, с 1 апреля 2007 года организация должна перейти на общий режим налогообложения.
На этот момент остаточная стоимость грузового автомобиля составила 194 110 руб. (206 500 руб. — 4130 руб. х 3 мес). С этой суммы организация может предъявить к налоговому вычету сумму НДС, восстановленную при переходе на «упрощенку»: 29 610 руб. (194 110 руб. : 118 процентов х 18 процентов).
Федеральным законом № 85-ФЗ внесены изменения, внесенные в пункт 6 статья 145 Налогового кодекса РФ, касающиеся организаций и индивидуальных предпринимателей, которые перешли с «упрощенки» на общий режим налогообложения. Если такие фирмы собираются воспользоваться предусмотренным правом и получить освобождение от уплаты НДС, уже будучи на общем режиме, то предоставить в налоговую инспекцию выписку из бухгалтерского баланса (представляют организации), книги продаж и копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур они не могут. Таких документов у бывших спецрежимников попросту нет. В этом случае документом, подтверждающим право на освобождение, является выписка из Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Напомним: ее форма утверждена Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. № 1б7н (в редакции Приказа Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 152н).