Одной из часто встречающихся ситуаций является то, что товары, работы или услуги получены до перехода на УСН, а оплачены после него. В преддыдущей статье рассматривается противоположная ситуация — после перехода на «упрощенку» получены ранее оплаченные товары (работы, услуги).
Товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку», а оплачены после него
Возможно, что на конец года у организации числится кредиторская задолженность на счете 60 перед поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги, использованные организацией в период применения общего режима налогообложения. Иными словами, вероятна ситуация, когда предприятие приобрело материалы, товары или оборудование, воспользовалось работами или услугами сторонней организации, но не расплатилось за них.
Если кредиторская задолженность, отраженная на счете 60, будет погашена уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то учитывать ее при расчете единого налога в составе расходов не следует (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ).
Что касается «входного» НДС по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), то при общем режиме налогообложения организация не имела права предъявить их к налоговому вычету.
После перехода на «упрощенку» организация может рассчитывать на вычет «входного» НДС только в том случае, если успеет продать указанные товары или использовать при общем режиме приобретенные работы и услуги.
Если же товары (работы, услуги) будут использованы уже после перехода на упрощенную систему налогообложения, то ни о каком вычете говорить не приходится. Согласны с этим и арбитражные суды. Причем на самом высоком уровне. Так ВАС в постановлении от 13 сентября 2005 г. № 4287/05 заявил организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не может рассчитывать на вычет НДС ни при каких обстоятельствах. Причем это касается даже тех случаев, когда фирма приобретает товар еще до перехода на «упрощенку», но оплачивает его после. Правом на вычет или возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость могут пользоваться только плательщики этого налога (ст. 166 Налогового кодекса РФ). «Упрощенцы» же в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса ими не являются. Следовательно, и возмещение налога им не полагается.
Однако организация получает право включить сумму «входного» НДС в состав расходов в целях расчета единого налога (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В отношении товаров следует помнить об одном правиле. Списать в расходы НДС по ним можно только после того, как товары будут проданы или списаны в производство.
Пример
В декабре 2006 года ООО «Гранд» приобрело у поставщика три комплекта мягкой мебели, стоимость каждого из которых составила 35 400 руб., в том числе НДС — 5400 руб.
Оплачена мебель была лишь в январе 2007 года. Два комплекта мебели были проданы в декабре 2006 года, а третий — в феврале 2007 года.
В декабре 2006 года в бухгалтерском учете ООО «Грант» были сделаны записи:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 90 000 руб. ((35 400 руб. — 5400 руб.) х 3 шт.) — отражена покупная стоимость трех комплектов мягкой мебели;ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 16 200 руб. (5400 руб. х 3 шт.) — отражена сумма входного НДС;ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 60 000 руб. (90 000 руб. : Зшт.х2 шт.) — списана покупная стоимость мягкой мебели, реализованной в декабре 2006 года.В январе 2007 года ООО «Гранд» после погашения задолженности перед поставщиком мягкой мебели может предъявить сумму «входного» НДС в размере 10 800 руб. (5400 руб. х х 2 шт.) к налоговому вычету. Эта сумма будет указана в декларации по НДС, которую организация представит в налоговые органы по окончании налогового периода.
В феврале 2007 года ООО «Гранд» включит в состав расходов стоимость реализованного комплекта мягкой мебели в размере 30 000 руб., а также сумму НДС, которая приходится на этот комплект, в размере 5400 руб.