Часто встречающаяся ситуация — восстановление НДС после перехода на УСН. В этой статье и в следующей будет разъяснена эта ситуация. В предыдущей статье рассматривается ситуация, когда товары, работы, услуги получены до перехода на «упрощенку», а оплачены после него.

Восстановление НДС

Предположим, что организация не успела использовать в своей производственной деятельности товарно-материальные ценности, приобретенные до перехода на «упрощенку». Стоимость этих ценностей можно включить в состав расходов при выполнении следующих условий:

• товарно-материальные ценности оплачены;
• использованы в производственной деятельности предприятия;
• предусмотрены в пункте 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ организация может возместить «входной» НДС, только если приобретенное имущество будет использовано для деятельности, облагаемой НДС.

Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС. Товары, которые она не успела продать, материалы, которые она не успела использовать, а также прочее имущество, в том числе основные средства и нематериальные активы, будут использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом. Следовательно, «входной» НДС по приобретенным, но не использованным до перехода на «упрощенку» материалам, товарам, основным средствам, нематериальным активам и т. д. подлежит восстановлению. Об этом сказано в статье 170 Налогового кодекса РФ при переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Восстанавливать НДС нужно в последний день работы на общем режиме налогообложения, например 31 декабря. Затем его следует отразить в декларации по НДС за последний налоговый период прошедшего года (за декабрь или за IV квартал).

Сумму восстановленного НДС нельзя включать в стоимость имущества. Это связано с тем, что менять первоначальную стоимость объектов бухгалтерского учета можно только в случаях, установленных законодательством. Переход на упрощенную систему налогообложения не является таким случаем. Поэтому сумму восстановленного НДС бухгалтер должен списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример

По данным бухгалтерского баланса ООО «Гранд», остаточная стоимость основных средств составляет 300 000 руб. Сумма НДС, уплаченная при покупке основных средств, была предъявлена к налоговому вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Гранд» 31 декабря 2006 года были сделаны такие записи:

ДЕБЕТ 19.1 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 60 000 руб. (300 000 руб. х 20 процентов) — восстановлена сумма НДС по остаточной стоимости основных средств;

ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 19.1
— 60 000 руб. — списана сумма НДС, восстановленного по основным средствам.

Что же говорят чиновники о восстановлении НДС: нужно ли восстанавливать налог при переходе на упрощенную систему налогообложения? Ответ на этот вопрос дали налоговики.