Бухгалтерам фирм, применяющим упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», приходится решать вопрос, на какую сумму взносов на пенсионное страхование следует уменьшить единый налог. На уплаченную в рамках отчетного периода, или же на ту, которую предстоит заплатить (из начисленных сумм за отчетный период)?

К сожалению, формулировка, данная в Налоговом кодексе, не дает четкого ответа на поставленный вопрос. В кодексе сказано, что сумма единого налога (квартальных авансовых платежей по налогу), рассчитанная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. К тому же в данной ситуации не помогает разобраться и порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, поскольку в нем дано такое же расплывчатое разъяснение. В своем письме от 6 июля 2005 г. № 03-11-4/2/17 (полный текст опубликован в журнале «Нормативные акты для бухгалтера»), работники Минфина предложили следующее решение.

Всему виной «кассовый метод»

Сотрудники финансового ведомства считают, что взносы на обязательное пенсионное страхование должны быть уплачены в отчетном (налоговом) периоде. То есть фирма при заполнении налоговой декларации по единому налогу имеет право уменьшить налог на сумму фактически уплаченных взносов. Главным аргументом финансистов является то, что организации, применяющие упрощенную систему, определяют свои доходы и расходы «кассовым» методом (ст. 346.17 НК).

Вполне понятно, что фирмам выгодно уменьшать сумму единого налога (авансового платежа по налогу) на сумму начисленных взносов на пенсионное страхование. И не исключено, что некоторые фирмы пользовались неточной формулировкой «уплачиваемых взносов» в свою пользу, и в налоговой декларации отражали начисленные суммы. Так поступать им позволяет пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса, в котором говорится, что все противоречия и неясности налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика. Но тем не менее вопрос так и оставался открытым.

Вся неоднозначность ситуации заключается в том, что начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного (налогового) периода организация, как правило, уплачивает уже в следующем отчетном (налоговом) периоде. И существующая ныне в кодексе формулировка «уплачиваемых взносов» не позволяет однозначно определить: включать их в расчет налога (авансовых платежей) или нет? Для организаций, у которых сумма взносов составляет более 50 процентов суммы налога, данный вопрос не очень актуален. Но для налогоплательщиков с маленькими расходами на пенсионное страхование, которые не перекрывают половины суммы единого налога, важно правильно определить и отразить сумму «уплачиваемых взносов» в декларации. Ведь допущенная ошибка повлечет за собой искажение суммы единого налога.

Точка зрения налоговиков

Сотрудники налоговых инспекций также считают, что взносы, на которые налогоплательщик имеет право уменьшить сумму единого налога, должны быть фактически уплачены. Однако в своих рассуждениях они зашли немного дальше своих коллег-финансистов. Так, они привязывают дату платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (налогового) периода к дате представления декларации по единому налогу и допускают возможность фирмы уточнить свои налоговые обязательства по сумме единого налога. То есть если организация заплатила пенсионные взносы за последний месяц отчетного (налогового) периода после того как сдала декларацию по единому налогу, она все-таки может включить эти уплаченные суммы взносов в декларацию. Но для этого ей необходимо будет представить в налоговую инспекцию уточненный расчет (письмо МНС России от 2 февраля 2004 г. № 22-2-14/160).

Однако работники финансового ведомства такой вариант решения проблемы даже не рассматривают. Они не берут в расчет то обстоятельство, что начисленные за последний месяц отчетного (налогового) периода пенсионные взносы все равно организация должна будет заплатить в установленные законодательством сроки. И что это произойдет раньше, чем истечет срок представления декларации по единому налогу.

Надо заметить, что специалистами Минфина ранее уже решался вопрос о порядке определения сумм страховых взносов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить сумму единого налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период. В предыдущих ответах на запросы они по сути придерживались той же позиции: эти взносы должны быть фактически уплачены, поскольку организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, применяют кассовый метод учета доходов и расходов (см., например, письмо Минфина от 26 мая 2004 г. № 04-02-05/2/25).

В довершение следует отметить, что законодатели решили исправить допущенную неточность и разработали законопроект, который уже принят Государственной думой в первом чтении. Согласно проекту предполагается внести изменения в абзац второй пункта 3 статьи 346.21 Налогового кодекса, касающийся уплаты взносов на пенсионное страхование. Так, в новой редакции слово «уплачиваемых» планируется заменить словами «уплаченных (в пределах исчисленных сумм)».

Т. Н. Глазкова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»

Источник: ИА «Федеральная бухгалтерская газета»

Скоро 1 октября. Именно с этой даты разрешено подавать заявления о переходе на упрощенную систему. Прежде чем сменить режим налогообложения, разберитесь, какими будут правила работы на нем с 1 января 2006 года. А если вы уже работаете на упрощенке, – подумайте, хотите ли вы оставаться на этом режиме. На то, чтобы передумать, у вас еще есть время до конца года.

Читать далее →

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)
при переходе с УСН на традиционную систему налогообложения, в налоговом учете
на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая
исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной
за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке,
предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом, суммы расходов на приобретение
основных средств, принятые при исчислении налоговой базы за этот период в
соответствии с главой 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации,
исчисленные в соответствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость
основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим
налогообложения, а полученная разница признается доходом при переходе на общий
режим.

Чтобы определить остаточную стоимость основных средств на момент перехода на общий
режим налогообложения, нужно рассчитать амортизацию до момента перехода на
общий режим и уменьшить на эту сумму первоначальную стоимость объектов,
приобретенных в период действия упрощенной системы, или остаточную стоимость на
момент перехода на упрощенную систему по основным средствам, приобретенным до
перехода на упрощенную систему. Если сумма расходов на приобретение, учтенная в
составе расходов, превышает сумму начисленной амортизации, то эти суммы следует
восстановить, указав их в составе доходов.

Для
наглядности продемонстрируем алгоритм расчета на примере.

Пример 1.

Организация,
применяющая с 1 января 2004 года УСН, с 1 января 2005 года переходит на общую
систему налогообложения.

а) Основное
средство приобретено и оплачено до перехода на УСН. Стоимость основного
средства 100 000 рублей (без НДС), срок полезного использования – 5 лет. НДС в
сумме 20 000 рублей предъявлен к вычету после ввода ОС в эксплуатацию в июне
2003 года. Амортизация начисляется с июля 2003 года. Способ амортизации и суммы
амортизационных отчислений для целей бухгалтерского и налогового учета
совпадают.

Норма
амортизации составляет: 100% / 5 / 12 = 1,67% в месяц.

Сумма
начисленной амортизации за 2003 год составила: 100 000 х 1,67% х 6 = 10 020
рублей, отсюда остаточная стоимость на 1 января 2004 года: 100 000 – 10 020 =
89 980 рублей.

До
перехода на УСН.

Бухгалтерский учет.

Налоговый
учет.

Сумма
начисленной амортизации включена в расходы – 10 020 рублей.

В
период применения УСН.

Бухгалтерский учет.

Нужно
восстановить и уплатить в бюджет НДС, приходящийся на недо амортизированную
часть стоимости основного средства. Эта сумма НДС включается в стоимость
основного средства на основании точки зрения ФНС, которая противоречит точке
зрения Минфина, и рассчитывается новая норма амортизации, исходя из
увеличившейся остаточной стоимости и оставшегося срока использования.

Остаточная
стоимость ОС: 89 980 + 17 996 = 107 976 рублей.

Новая норма
амортизации для целей бухгалтерского учета: 100% / (60 – 6) = 1,85% в месяц.

Сумма
начисленной амортизации за 2004 год составила: 107 976 х 1,85% х 12 = 23976
рублей.

Остаточная
стоимость на 1 января 2005 года: 107 976 – 23 976 = 84 000 рублей.

Налоговый
учет.

Сумма
восстановленного и уплаченного НДС не включается в стоимость основного
средства, а относится в полной сумме на расходы. По правилам налогового учета в
первый год работы по УСН на расходы относится 50% остаточной стоимости данного
ОС.

Включено в
расходы.

Восстановленный
НДС – 17 996 рублей.

Расходы на
приобретение ОС (50% остаточной стоимости) – 89 980 х 50% = 44 990 рублей.

Итого – 62
986 рублей.

Переход
на общую систему.

Бухгалтерский
учет.

Нужно
произвести обратные операции: выделить НДС, приходящийся на
недоамортизированную часть стоимости основного средства, и рассчитать новую
норму амортизации, исходя из остаточной стоимости основного средства,
уменьшенной на сумму НДС, и оставшегося срока использования. Сумма НДС
предъявляется к вычету (хотя такой технологии вычета не существует).

Остаточная
стоимость на 1 января 2005 года для целей бухучета: 84 000 – 14 000 = 70 000
рублей.

Новая норма
амортизации для целей бухгалтерского учета: 100% : (60 – 6 – 12) = 2,38% в
месяц или в денежном выражении:

70 000 х
2,38% = 1 666 рублей в месяц.

Таким
образом, после возврата к общей системе нормы амортизации становятся
практически такими же, как до перехода на УСН.

Налоговый
учет.

По итогам
налогового периода нужно рассчитать амортизацию по правилам, установленным
главой 25 НК РФ, разницу между этой суммой и суммой расходов на приобретение
ОС, включенной в расходы, нужно включить в доходы при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. Кроме того, нужно скорректировать сумму НДС,
отнесенную на расходы при УСН, исключив сумму НДС, приходящуюся на остаточную
стоимость ОС, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ.

Сумма
амортизации за 2004 год по главе 25: 100 000 х 1,67% х 12 = 20 040 рублей.

В период
применения УСН на расходы отнесено 44 990 рублей.

Сумма
разницы, подлежащая включению в доходы в 2005 году: 44 990 – 20 040 = 24 950
рублей.

Остаточная
стоимость ОС для налогового учета: 89 980 – 20 040 = 69 940 рублей.

Сумма НДС,
подлежащая исключению из расходов 2004 года: 17 996 х 69 940: 89 980 = 13988
рублей.

б) Основное
средство приобретено, введено в эксплуатацию в период применения УСН.

Стоимость
основного средства — 100 000 рублей (без НДС), срок полезного использования – 5
лет. НДС в сумме 18 000 рублей включен в состав расходов после ввода ОС в
эксплуатацию. Основное средство введено в эксплуатацию в марте 2004 года. <;/p>

В период
применения УСН.

Бухгалтерский
учет.

НДС,
уплаченный при приобретении ОС, не подлежит возмещению, а включается в
стоимость ОС. Амортизация начисляется исходя из стоимости с учетом НДС.

Норма
амортизации составляет: 100%: 5: 12 = 1,67% в месяц.

Сумма
начисленной амортизации за 2004 год составила: 118 000 х 1,67% х 9 = 17 735
рублей.

Остаточная
стоимость на 1 января 2005 года: 118 000 – 17 735 = 100 265 рубля.

Налоговый
учет.

Включено в
расходы в течение 2004 года:

НДС,
уплаченный при приобретении ОС – 18 000 рублей.

Стоимость
приобретенного ОС – 100 000 рублей.

Итого – 118
000 рублей.

Переход на
общую систему.

Бухгалтерский
учет.

Нужно
выделить сумму НДС, приходящуюся на недоамортизированную часть стоимости
основного средства. Эта сумма, хоть и не бесспорно, вероятно может быть
предъявлена к вычету. Новая норма амортизации рассчитывается исходя из
остаточной стоимости (без НДС) и оставшегося срока использования.

Сумма НДС,
приходящегося на остаточную стоимость ОС: 18 000: 118 000 х 100 265 = 15295
рубля.

Остаточная
стоимость на 1 января 2005 года: 100 265 – 15 295 = 84 970 рублей.

Новая норма
амортизации: 100%: (60 – 9) = 1,96% в месяц.

Сумма
амортизационных отчислений: 84 970 х 1,96% = 1 665 рублей.

Налоговый
учет.

По итогам
налогового периода нужно рассчитать амортизацию по правилам, установленным
главой 25 НК РФ, разница между этой суммой и суммой расходов на приобретение
ОС, включенной в расходы, нужно включить в доходы при определении налоговой
базы по налогу на прибыль. Кроме того, нужно скорректировать сумму НДС,
отнесенную на расходы при УСН, исключив сумму НДС, приходящуюся на остаточную
стоимость ОС, рассчитанную по правилам главы 25 НК РФ.

Амортизация
рассчитывается, начиная с апреля 2004 года.

Сумма
амортизации за 2004 год по главе 25: 100 000 х 1,67% х 9 = 15 030 рублей.

В период
применения УСН на расходы отнесено 100 000 рублей.

Разница,
подлежащая включению в доходы в 2005 году: 100 000 – 15 030 = 84 970 рублей.

Остаточная
стоимость ОС для налогового учета: 84 970 рублей.

Новая норма
амортизации: 100%: (60 – 9) = 1,96% в месяц.

Сумма
амортизации: 84 970 х 1,96% = 1 665 рублей в месяц.

Сумма НДС,
подлежащая исключению из расходов 2004 года: 18 000: 100 000 х 84 970 = 15 295
рублей.

Таким
образом, после перехода на общую систему остаточная стоимость основного
средства и суммы ежемесячных амортизационных отчислений совпадают.

Окончание
примера.

Аналогичный
алгоритм перерасчета будет применяться и в том случае, если налогоплательщик
переходит с УСН на общую систему в течение налогового периода (в случае
превышения установленных пределов дохода или стоимости основных средств).

На основании
описанных ситуаций, возникающих при переходе с упрощенной системы на общую
систему налогообложения, можно сделать вывод: чтобы избежать перерасчета
налоговой базы, включения в доходы стоимости основных средств, ранее учтенной в
составе расходов, уплаты налогов из собственных средств, нужно внимательно
следить за тем, чтобы доходы в течение налогового периода не превысили 15 млн.
рублей (превышение предела стоимости основных средств менее вероятно). Поэтому,
если нет уверенности в том, что доходы составят менее 15 млн. рублей, то лучше
продолжать работу по традиционной системе налогообложения.

Налогоплательщик,
применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим
налогообложения с начала календарного года, при этом он должен сообщить об этом
в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти
на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик,
перешедший с УСН на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на
упрощенную систему не ранее чем через один год после того, как он утратил право
на применение упрощенной системы налогообложения (ранее было через два года).

Источник: Материалы подготовлены группой консультантов-методологов «BKR-Интерком-Аудит» тел/факс (095) 937- 3451

Перейти на упрощенную систему налогообложения могут далеко не все фирмы. Однако это не значит, что для них полностью закрыты преимущества этого спецрежима. Чтобы ими воспользоваться, достаточно открыть вспомогательную фирму на упрощенке и перевести на нее часть бизнеса. Такая схема помогает сэкономить на налоге на имущество, едином соцналоге и налоге на прибыль.

Читать далее →

Письмо Министерства финансов РФ от 24.05.2005 № 03-03-02-04/1/128 [ОБ УЧЕТЕ АВАНСОВ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ]

Читать далее →

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), не являются плательщиками единого социального налога. Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределялись органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы РФ согласно нормативам отчислений, указанных в статье 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее БК РФ). Однако статья 48 БК РФ утратила силу согласно Федеральному закону от 20 августа 2004 года №120-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений» с 01 января 2005 года.

Читать далее →

На днях Госдума и Совет Федерации одобрили серьезные поправки в "упрощенку" и "вмененку" (После того как законопроект будет подписан Президентом РФ, мы опубликуем подробный комментарий к документу). Парламентарии очень спешили — старались провести закон до летних каникул. Поэтому документ был принят практически в том виде, в каком его предложил разработчик — Минфин России. Но, как известно, минфиновцам постоянно грезится, что за любыми послаблениями для бизнеса скрываются "серые" схемы. Насколько либеральным было министерство на этот раз?

Читать далее →

Общеизвестный факт: компенсации стоимости путевок, выплачиваемые компаниями своим сотрудникам за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, подоходным налогом не облагаются. Но возможно ли применить эту норму, если работодатель использует упрощенную систему налогообложения и платит единый налог, а не налог на прибыль? Прецедент, созданный президиумом Высшего арбитражного суда (ВАС), свидетельствует, что можно. Попутно был наконец решен принципиальный вопрос об объекте обложения пенсионными взносами при упрощенной системе налогообложения.

Читать далее →

Письмо Минфина России от 17.05.05 № 03-07-03-04/20 "О включении в состав расходов платежей за загрязнение окружающей среды при упрощенной системе налогообложения"

Письмо Минфина России от 16.05.05 № 03-04-11/113 "О начислении НДС при продаже недвижимости, приобретенной у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения"

Читать далее →