М.
Никишина, АФ «Консоль»

Упрощенная
система налогообложения (далее — УСН) является специальным налоговым режимом,
применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В этом
случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и единый налог (ЕН), исчисляемый по результатам их хозяйственной
деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на
имущество, ЕСН, НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются
в соответствии с общим режимом налогообложения. Организации, применяющие УСН,
не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента. Для наглядности
представим изложенное в табл. 1.

Таблица 1

<*>
Страховые взносы в ПФР при общем режиме налогообложения уменьшают размер оплаты
по ЕСН, а при УСН они уменьшают размер оплаты по ЕН, но не более чем на 50%.

<**> НДС,
уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
принимается к вычету по НДС при общем режиме налогообложения, а при УСН он
включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕН.

 Необходимо
обратить внимание на то, что, если по итогам налогового (отчетного) периода
выполнено хотя бы одно из условий, налогоплательщик считается перешедшим на
общий режим налогообложения:

доход
организации превышает 15 млн руб.;

остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн руб.;

доля
непосредственного участия других организаций в капитале налогоплательщика
составляет более 25% (кроме общественных организаций инвалидов);

средняя
численность работников превышает 100 человек.

Переход на
общий режим налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором
было допущено соответствующее превышение. Налогоплательщик, перешедший с УСН на
общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через
один год после того, как он утратил право на применение УСН. Отказаться от
применения УСН можно и в добровольном порядке, но только с начала календарного
года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором
организация предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Плательщиками
ЕН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и
применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Ограничения на
применение организациями УСН установлены ст. 346.12 НК РФ.

Для
организаций, предполагающих применять УСН, в НК РФ определен заявительный
порядок. Налогоплательщик подает в налоговый орган по месту своего нахождения
заявление о переходе на УСН в период с 1 октября по 30 ноября года,
предшествующего году, с которого он переходит на УСН. Вновь созданные
организации могут применять УСН в текущем календарном году с момента создания
организации, если они подали заявление о переходе на УСН одновременно с подачей
заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Многие
специалисты считают, что для определения более выгодного режима налогообложения
необходимо сравнить показатели налоговой нагрузки при применении различных
режимов и отдать предпочтение режиму с наименьшей налоговой нагрузкой. Но
существуют и другие факторы, оказывающие иногда решающее влияние на выбор
режима налогообложения. Основные из них представлены в табл. 2.

Проанализировав
размер налоговой нагрузки по данным за предыдущие налоговые периоды (или на
основании прогнозных значений) и влияние иных факторов, можно принять
оптимальное решение по выбору налогового режима для организации.

Если
организация все же решила применять УСН, то ей следует выбрать из двух объектов
налогообложения: доходы (первый вариант) или доходы, уменьшенные на величину
расходов (второй вариант). При этом необходимо учитывать, что объект
налогообложения выбирается налогоплательщиком самостоятельно и не может
добровольно им изменяться в течение всего срока применения УСН согласно ст.
346.14 НК РФ. В первом варианте налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Во втором варианте налоговая ставка равна 15%, но в этом случае уплачивается
минимальный налог. Сумма минимального налога составляет 1% доходов. Минимальный
налог уплачивается, только если ЕН меньше суммы минимального налога.

При выборе
варианта УСН (с учетом всего ранее сказанного) необходимо проанализировать
сумму исчисленного ЕН. На величину ЕН непосредственно влияют суммы доходов,
расходов, начисленных страховых взносов в ПФР и выплаченных пособий по
временной нетрудоспособности.

ЕН в первом
варианте:

Д х 6% — П — Б.

ЕН во втором
варианте:

 (Д — Р) х
15%.

В приведенных
выражениях обозначено:

Д — доходы,

Р — расходы,

П — сумма
начисленных страховых взносов в ПФР,

Б — сумма
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Приведем
примеры.

Пример 1. Доход
организации (Д) составил 7 000 000 руб. Расходы (Р) — 5 500 000 руб., в том
числе начисленная заработная плата (ЗП) — 4 000 000 руб. Страховые взносы в ПФР
(П) составили (14% от заработной платы) 560 000 руб. Сумма выплаченного пособия
по временной нетрудоспособности после вычета 1 МРОТ (Н) — 100 000 руб.

Пример 2. Д = 7
000 000 руб.; Р = 5 500 000 руб., в том числе ЗП — 1 000 000 руб.; П = 140 000
руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 3. Д = 7
000 000 руб.; Р = 3 000 000 руб., в том числе ЗП — 1 000 000 руб.; П = 140 000
руб.; Н = 30 000 руб.

Пример 4. Д = 7
000 000 руб.; Р = 6 500 000 руб., в том числе ЗП — 4 000 000 руб.; П — 560 000
руб.; Н = 100 000 руб.

Величина ЕН,
исчисленная в первом и втором вариантах по условиям примеров 1-4, представлена
ниже.

Величина ЕН,
исчисленная в первом варианте

Пример 1. 110
000 руб. (7 000 000 х 0,6 — 210 000 — 100 000).

Пример 2. 250
000 руб. (7 000 000 х 0,6 — 140 000 — 30 000).

Пример 3. 250
000 руб. (7 000 000 х 0,6 — 140 000 — 30 000).

Пример 4. 110
000 руб. (7 000 000 х 0,6 — 210 000 — 100 000).

Величина ЕН,
исчисленная во втором варианте

Пример 1. 225
000 руб. [(7 000 000 — 5 500 000) х 0,15].

Пример 2. 225
000 руб. [(7 000 000 — 5 500 000) х 0,15].

Пример 3. 600
000 руб. [(7 000 000 — 3 000 000) х 0,15].

Пример 4. 75
000 руб. [(7 000 000 — 6 500 000) х 0,15].

Если не
учитывать сумму начисленных страховых взносов в ПФР и сумму выплаченных пособий
по временной нетрудоспособности, то приведенная выше формула приобретает вид:

Д х 6% = (Д —
Р) х 15%,

Р = Д х 0,6.

Таким образом,
если расходы составляют менее 60% уровня доходов, предпочтительнее использовать
первый вариант. Если же расходы составляют более 60% уровня доходов, то
необходимо дополнительно анализировать влияние суммы начисленных страховых
взносов в ПФР и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности на величину
ЕН.

В заключение
хотелось бы отметить, что оптимальность выбора той или иной системы
налогообложения можно определить только по фактически полученным показателям
деятельности организации (с учетом влияния всех факторов).

Источник: Международный еженедельник «Финансовая газета»

Несмотря на постоянные поправки и уточнения, Налоговый кодекс все еще «страдает» пробелами. Например, глава 26.3 не поясняет, как правильно списывать основные средства при переходе на упрощенный режим налогообложения. Эту оплошность законодателей решил исправить Минфин.

Ю. Кёлер

Определяем остаточную стоимость

Работая на упрощенной системе налогообложения, вы вправе включить в состав расходов остаточную стоимость основных средств, приобретенных до перехода на этот режим (п. 2 ст. 346.16 НК). Правда, сделать это единовременно нельзя: списывать стоимость имущества придется поэтапно (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК).

Существенным упущением законодателей оказалось то, что они не пояснили, как определить остаточную стоимость имущества на момент перехода на упрощенку. Вернее, чиновники сделали это только для фирм, которые до применения упрощенной системы считали прибыль по методу начисления. Такие компании из покупной цены основного средства должны вычесть сумму начисленной по нему амортизации, рассчитанной по правилам главы 25 Налогового кодекса (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК).

Однако эта категория фирм далеко не единственная. Кроме них существуют те, кто до перехода на упрощенный режим считал налог на прибыль кассовым методом. Кроме того, есть фирмы, которые до упрощенки платили единый налог на вмененный доход или просто перевели один из объектов своего имущества из «вмененного» вида деятельности в «упрощенный».

Прояснить ситуацию наконец-то взялся Минфин (письмо от 25 марта 2005 г. № 03-03-02-04/1/88). По его мнению, фирмы, которые до упрощенки считали прибыль кассовым методом, могут определять остаточную стоимость основных средств в порядке, предусмотренном для метода начисления.

Получили указание и фирмы, которые платили ЕНВД, но с нового года начинают работать на упрощенном режиме. Чиновники из Минфина считают, что остаточную стоимость основных средств в этом случае также нужно рассчитать по правилам, установленным для налога на прибыль в главе 25 Налогового кодекса.

Это в полной мере относится как к тем фирмам, которые полностью меняют сферу деятельности, так и к тем, кто собирается совмещать два налоговых режима. В последнем случае «упрощенному» виду деятельности передают не все основные средства, а лишь их часть, которая не будет использоваться во «вмененном» бизнесе.

Заметьте, что разъяснения Минфина в корне отличаются от тех, что чуть меньше года назад опубликовали налоговики в своем письме от 27 сентября 2004 г. № 22-1-14/1558. Проверяющие считали, что остаточную стоимость основных средств надо определять по данным бухгалтерского учета, что, согласитесь, для фирм, которые платят ЕНВД, гораздо удобнее. Теперь же налоговики, несомненно, свою позицию изменят в пользу мнения вышестоящей организации.

Работа над ошибками

Из письма Минфина, вернее, из той его части, которая посвящена фирмам – плательщикам ЕНВД, можно сделать один весьма положительный вывод. Даже если вы решили одновременно использовать два спецрежима, ЕНВД и упрощенку, стоимость основного средства, передаваемого в «упрощенную» деятельность, можно учесть в составе своих расходов.

Прежде налоговики считали это ошибкой. Они говорили, что фирма, которая совмещает упрощенную систему налогообложения с ЕНВД, не перешла в полной мере на упрощенку. А это значит, что основные средства нельзя отнести ни к одной категории: ни к имуществу, приобретенному до «упрощенного» периода, ни к имуществу, приобретенному после оного. Теперь со столь странной логикой проверяющие могут проститься.

Пример

ООО «Пассив» занимается оптовой и розничной торговлей. С оптовой деятельности фирма платила обычные налоги, с розницы – ЕНВД.

С 1 января 2005 года бухгалтер «Пассива» перевел оптовую торговлю на упрощенную систему налогообложения, выбрав в качестве базы для расчета единого налога доходы минус расходы.

На балансе «Пассива» числится принтер, который использовали в обоих видах деятельности. С 1 января принтер решили прикрепить к «оптовому» подразделению.

Первоначальная стоимость принтера – 50 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной по нему в налоговом учете, – 10 000 руб. Из них 8000 руб. бухгалтер отнес к расходам по оптовой торговле, 2000 руб. – по розничной.

Бухгалтер «Пассива» определил остаточную стоимость принтера по состоянию на 1 января 2005 года:

50 000 руб. – 10 000 руб. = 40 000 руб.

Срок полезного использования принтера составляет четыре года. То есть в течение первого года работы на упрощенной системе налогообложения бухгалтер может списать 50 процентов его стоимости.

Бухгалтер «Пассива» рассчитал остаточную стоимость принтера, которую можно списать в I квартале 2005 года:

40 000 руб. x 50% : 4 = 5000 руб.

Когда средство становится основным?

Бывает, что имущество оприходовали до того, как фирма перешла на упрощенку (Дебет 08 Кредит 60), а включили в состав основных средств (Дебет 01 Кредит 08) после. Что считать датой приобретения основного средства? Ведь от этого зависит порядок учета его стоимости в составе расходов. К сожалению, Налоговый кодекс четкого ответа на этот вопрос не дает.

В Минфине решили исправить это досадное недоразумение. Чиновники уверяют, что капиталовложения не являются основными средствами (п. 3 ПБУ 6/01). А потому имущество, которое купили до перехода на упрощенную систему налогообложения, станет основным только после того, как вы учтете его на счете 01. Это означает, что списывать его стоимость на расходы нужно по правилам, установленным для имущества, приобретенного после перехода на упрощенку, то есть единовременно. Такой вывод работников Минфина, безусловно, не может не порадовать.

Также чиновники отметили, что ни в коем случае нельзя включать в расходы стоимость основных средств, которыми фирма пользуется по договору аренды или лизинга, даже если подобное имущество числится на балансе лизингополучателя. Имущество, которое фирма получила по договору лизинга, можно учесть в составе расходов только после того, как произойдет переход права собственности.

внимание

Если вы приобрели основное средство до перехода на упрощенную систему налогообложения, но оплатили после, его остаточная стоимость совпадет с первоначальной. Дело в том, что при кассовом методе амортизируется только полностью оплаченное имущество (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК).

внимание

Остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, если:

• первоначальная стоимость основного средства в этих учетах одинакова;

• срок службы основного средства как в налоговом, так и в бухгалтерском учете установлен согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства от 1 января 2002 г. № 1;

• в обоих учетах амортизация начисляется линейным методом.

Ю. Кёлер

Источник: Материал предоставлен журналом «Расчет»

Вполне может случиться так, что предприниматели, переведенные на "вмененку", начнут новую деятельность, не подпадающую под этот спецрежим. Естественно, платить все установленные налоги желания нет. Поэтому многие предприниматели предпочитают сразу переводить новый бизнес на упрощенную систему налогообложения.

Читать далее →

Депутаты предлагают более радикально, чем Минфин, увеличить предельный порог использования УСН.

У малого бизнеса может появиться новый шанс серьезно сэкономить на налогах. Вчера депутаты налогового подкомитета Госдумы выступили за увеличение размера предельного дохода, позволяющего применять упрощенную систему налогообложения (УСН), больше предлагаемого Минфином уровня в 20 млн руб.

Читать далее →

В летнее время, оплачивая обучение своего персонала, можно сэкономить (цены на семинары и курсы снижаются). Однако, по мнению инспекторов, даже этот факт не поможет «упрощенцам» учесть издержки на обучение. Попробуем не согласиться.

Сотрудники фирмы могут проходить учебу на курсах повышения квалификации, семинарах или в вузах. иногда работников отправляют на консультации, курсы и обучение фен-шуй. Причем тема феншуй сегодня актуальна во многих сферах. При выборе направлений и времени для инвестирования, места для застройки, при покупке квартиры, при получении образовании – буквально во всем есть спрос на услуги мастеров фен-шуй. При этом фирма вправе сама отправить служащего на переподготовку. А может пойти ему навстречу и по его просьбе оплатить обучение.

Его можно разделить на два вида: повышение квалификации и получение дополнительного образования. Данное разграничение имеет особое значение для расчета налога на прибыль. Так, затраты на подготовку и переподготовку кадров при соблюдении ряда условий можно включить в расходы фирмы (подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ). А стоимость высшего или среднего специального образования – нет (п. 43 ст. 270 НК РФ).

Но для «упрощенцев» такое затратное деление непринципиально. Ведь, как не устают повторять инспекторы, список дозволенных трат закрыт. И расходы на учебу, причем любую, в нем прямо не поименованы. Но раз есть необходимость и желание сотрудников обучить, попробуем поспорить с инспекторами.

Делай раз!

За отправную точку возьмем нормы трудового законодательства. Так, по правилам статьи 196 Трудового кодекса работодатель вправе сам или через образовательное учреждение обеспечивать учебу своего персонала. В свою очередь сотрудники могут претендовать как на повышение квалификации, так и на обучение вторым профессиям (ст. 197 ТК РФ). Порядок и условия занятий должны быть прописаны в коллективном договоре, дополнительном соглашении или трудовом контракте.

«Упрощенцы» вполне могут воспользоваться данным советом. То есть указать в трудовом (коллективном) договоре или в дополнительном соглашении к нему на обязанность сотрудника проходить обучение. Кроме этого, для подтверждения производственной необходимости не помешает утвердить план подготовки кадров. А также составить приказ об отправлении работника на учебу.

Тогда при расчете единого налога учебные затраты можно будет отнести к расходам на оплату труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Как прочие издержки, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (подп. 25 п. 1 ст. 255 НК РФ). Но так как все затраты должны быть экономически оправданными, необходимо, чтобы подготовительные курсы все же соответствовали профилю деятельности фирмы и должности сотрудника.

Таким образом, в ряде случаев, когда от учебы сотрудника явные плюсы получает работодатель, образовательные расходы все же можно признать экономически оправданными. Главное, правильно оформить документы, которые подтвердят производственную необходимость занятий (план подготовки кадров, приказ руководителя, дополнительное соглашение к трудовому контракту, договор с учебным заведением и т. д.).

Делай два!

Итак, единственным минусом вышеизложенного способа является возможный спор с инспекторами. В связи с чем может возникнуть необходимость отстаивать свои права в суде. Но есть еще один альтернативный вариант, который позволяет учесть любые образовательные расходы.

Компенсацию стоимости обучения персонала можно отразить в виде арендных платежей. То есть взять внаем имущество, принадлежащее служащему (например компьютер) и установить плату за пользование им с учетом «учебной» компенсации. В этом случае затраты на арендные платежи «упрощенец» сможет включить в налоговый расход на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса (см., например, письмо УМНС по Московской области от 27 августа 2004 г. № 04-23/19923). Конечно, если у фирмы будут договор аренды и документы об оплате.

Хотя и этот способ расчетов не лишен риска, он все же не так «заметен» как первый. Только если инспекторы обнаружат «изнанку» арендной сделки, она может быть признана недействительной. Но сделать это достаточно трудно.

Перепроверим

При оплате обучения персонала, у работодателей-«упрощенецев» может возникнуть еще несколько вопросов. Нужно ли платить взносы в ПФР и удерживать НДФЛ с учебных «компенсаций»? Постараемся разрешить и эти трудности.

По нормам главы 26.2 Налогового кодекса «упрощенцы» имеют право включать в расчет пенсионные платежи (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но только если суммы, на которые они начислены, сами уменьшили базу единого налога. Однако очевидно, что для «упрощенцев» с точки зрения налоговой экономии скорее выгоднее вообще не иметь дел с зарплатными платежами, чем платить их и вычитать из базы единого налога. Отталкиваясь от данного факта, построим свои рассуждения.

Заметим, что для целей расчета пенсионных взносов пригодиться упомянутое деление учебы на ту, которая:

повышает профессиональный уровень;

связана с получением дополнительного образования.

Так, в отношении первой налоговое законодательство предусматривает официальную льготу. Начислять взносы в ПФР и удерживать НДФЛ с оплаты подготовки и переподготовки работников не нужно (подп. 2 п. 1 ст. 238 и подп. 3 ст. 217 НК РФ). Согласны с этим и в налоговом ведомстве.

Что касается «компенсации» обучения кадров новым или дополнительным профессиям, то здесь не обойтись без «смекалки». Так, по законодательству взносы в Пенсионный фонд нужно начислять только на те выплаты, которые работодатель осуществил в интересах самого работника (п. 1 ст. 237 НК РФ). С них же необходимо удерживать и НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Однако чаще сотрудники проходят обучение, связанное с производственной необходимостью самого предприятия. Поэтому, если все документы, подтверждающие это, в порядке, объекта уплаты взносов в ПФР и удержания НДФЛ не возникает.

Засвидетельствовать обоснованность данной позиции может постановление Высшего Арбитражного Суда России от 18 июля 2000 г. № 355/00.

Р. Любушкина, аудитор

Источник: Материал предоставлен журналом «Практическая бухгалтерия»

Последнее время главное финансовое ведомство страны все чаще и чаще высказывает позиции по спорным вопросам в пользу налогоплательщиков. Особенно это касается упрощенной системы налогообложения. Подтверждением служит письмо Минфина России от 11.05.05 № 03-04-11/104. В нем финансисты рассмотрели вопросы уплаты НДС в том случае, когда организация уходит с «упрощенки» на обычный режим налогообложения. Все разъяснения специалистов Минфина только на руку налогоплательщикам.

Читать далее →

В упрощенке фирма находит несколько несомненных плюсов. Например, возможность ускоренного списания стоимости основных средств, которые были куплены еще до перехода на спецрежим. Правда, при этом есть и несколько минусов. Один из них заключается в том, что расходы на приобретение имущества бухгалтер учитывать не может.

Читать далее →

Компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, становится все больше. Их привлекает простота учета и возможность сэкономить на налогах. При этом фирмам, перешедшим на упрощенку, приходится решать: продолжать вести бухгалтерский учет или нет. Работа на УСН позволяет избежать этой обязанности. Однако большинство компаний бухучет все же ведут. Мы решили провести небольшой опрос и выяснить, зачем и кому это нужно.

Читать далее →

Письмо Минфина России от 29.04.05 № 03-03-02-04/1/104 < Об учете в расходах уплаченного единого налога при применении упрощенной системы налогообложения>

Читать далее →

Полугодие – это второй отчетный период для плательщиков единого «упрощенного» налога.
Составить и направить декларацию в налоговую инспекцию нужно не позднее 25
июля. Этот срок одинаков и для фирм, и для предпринимателей (ст. 346.23 НК).
Бланк отчета и порядок его заполнения утверждены приказом Минфина от 3 марта
2005 г. № 30н.

Читать далее →